Гражданин или предприниматель, что выгоднее?

Wed, 04 Aug 2010 00:00:00 GMT

Физическое лицо – предприниматель является субъектом, сочетающим в себе черты носителя двух различных видов общественных отношений. Важно различать эти черты и использовать их с максимальной выгодой для себя.

Предприниматель с одной стороны подпадает под действие норм права, регулирующих отношения между субъектами хозяйственной деятельности. С другой стороны, он по-прежнему остается участником гражданских, семейных, жилищных и прочих правоотношений.

Согласно Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 № 435-IV субъектов гражданских правовых отношений разделено на две категории – юридические и физические лица. Исходя из этого за физическим лицом законодательством закреплено право частной собственности на все имущество (движимое и недвижимое), которым физическое лицо владеет и распоряжается.

Независимо от того, в каком статусе физлицо будет пребывать, например в случае принятия решения об осуществлении предпринимательской деятельности, субъектом права частной собственности выступает именно физическое лицо, а не предприниматель.

Не предусмотрено и законодательных предпосылок считать имущество, которое находится в частной собственности физического лица, основными фондами субъекта хозяйствования, если такой гражданин зарегистрируется предпринимателем. Использование собственного имущества для осуществления предпринимательской деятельности является одним из способов распоряжения имуществом физического лица.

Подобная двойственная природа физического лица – предпринимателя в некоторых случаях может быть использована для минимизации расходов, оптимизации деятельности и т.д. В то же время иногда эта биполярность может повлечь и негативные последствия.

Вспомним нормативное определение предпринимательства. В соответствии со ст. 42 Хозяйственного кодекса Украины: «предпринимательство – это самостоятельная, инициативная, систематическая, на свой риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) в целях достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли».

Поэтому предпринимателям следует помнить, что они работают именно «на свой риск». С момента регистрации физического лица в качестве субъекта предпринимательской деятельности (СПД) все его имущество становится «заложником» результатов дальнейшей деятельности предпринимателя. Иначе говоря, если в определенных организационно-правовых формах для юридических лиц ответственность учредителей предусмотрена, как правило, в ограниченном пределе (например, в ООО участники несут риск убытков такого общества в пределах своего вклада), то предприниматель отвечает по своим обязательствам и несет риск убытков всем имуществом, которое находится у него в собственности (исключения приведены в ст. 379 Гражданского процессуального кодекса Украины). Даже тем имуществом, которое было приобретено задолго до регистрации предпринимателем. А в некоторых случаях (см. ниже о банкротстве) и тем имуществом (доходом), которое будет нажито после прекращения статуса СПД.

И все же двойственность статуса предпринимателя может быть выгодно использована в текущей деятельности предпринимателя.

Покупка-продажа

Продавая имущество субъекту хозяйственной деятельности, предприниматель может выбрать для себя свой вариант для защиты своих прав. То есть, если продажа осуществляется предпринимателем как физическим лицом с указанием таких сведений в договоре, то в дальнейшем, если права, связанные с исполнением такого договора будут нарушены, продавцу придется обращаться в суд общей юрисдикции как гражданину. А гражданские процессы более длительны и недостаточно четки, нежели хозяйственные. Поэтому при совершении сделки со стороной, в благонадежности которой вы сомневаетесь, выгоднее выступать в качестве предпринимателя – субъекта хозяйственных правоотношений. Тогда за защитой своих прав можно будет обратиться в хозяйственный суд.

Важной представляется и обратная сторона указанных отношений. Покупки имущества (товара) от имени физического лица могут дать ему дополнительные преимущества. В этом случае вступают в силу требования Закона Украины от 12.05.91 г. № 1023-XII «О защите прав потребителей». Другими словами, гражданин как потребитель, получает больше прав. Поэтому, если купленный товар окажется некачественным, покупатель имеет право требовать его замены или возврата денег, а также может обратиться в органы по делам защиты прав потребителей с соответствующей жалобой, если продавцом будут нарушены его права как потребителя.

Но как определить, для каких целей приобретается товар? Если для удовлетворения собственных нужд, то покупатель является потребителем, а если для осуществления предпринимательской деятельности – то нет. А ведь физическое лицо имеет право использовать любое принадлежащее ему имущество для осуществления предпринимательской деятельности. Получается, что купил как гражданин-потребитель, а продал как субъект. Но тогда в предпринимательские расходы сумма покупки уже не войдет.

Кроме того, приобретая имущество от имени физического лица, предприниматель не должен осуществлять оплату со своего текущего счета (для ведения предпринимательской деятельности), а только наличными средствами.

Таким образом, процесс купли-продажи предусматривает наличие нескольких вариантов. К сожалению, четких количественных критериев для определения товара, приобретаемого для собственных бытовых нужд не установлено. Поэтому при покупке крупной партии товара, сложно будет доказать (в первую очередь налоговикам), что она приобреталась исключительно для собственных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью.

И о банкротстве

Говоря об особенностях двойственного статуса предпринимателя, следует упомянуть об особенностях прекращения его деятельности, в частности о процедуре банкротства. Как уже отмечалось выше, предприниматель отвечает перед кредиторами всем принадлежащим ему имуществом, за исключением того имущества, на которое не может быть обращено взыскание.

В случае если бесспорные требования кредиторов в совокупности составляют сумму, превышающую 300 минимальных заработных плат, и предприниматель не в состоянии их удовлетворить в течение трех месяцев после установленного для их погашения срока, такой предприниматель или его кредитор имеют право обратиться в хозяйственный суд с заявлением о возбуждении дела о банкротстве. Сама тема банкротства частных предпринимателей обширна, мы же остановимся лишь на тех моментах, которые так или иначе связаны с «биполярностью» предпринимателя.

С заявлением о банкротстве не могут обращаться те кредиторы, бесспорные требования которых связаны с обязательствами личного характера (требования о взыскании алиментов, причинение вреда здоровью …). Однако они могут вступить в процедуру уже возбужденного производства о банкротстве предпринимателя. Помимо этого важным представляется следующий момент. При возбужденной процедуре банкротства по заявлению кредиторов все договоры, соглашения, заключенные предпринимателем-должником с заинтересованными лицами (родственниками, связанными юридическими лицами) на протяжении года до возбуждения такой процедуры, могут быть признаны хозяйственным судом недействительными. При этом нет разницы, в каком качестве предприниматель заключал такие договоры и каков вид и предмет заключенных соглашений.

Немаловажной особенностью банкротства предпринимателя является то, что факт признания его банкротом не освобождает от обязанности выполнить требования кредиторов на протяжении пяти лет. Иначе говоря, если предприниматель объявлен банкротом, любые доходы, полученные в течение пяти лет после объявления банкротом и прекращения предпринимательства, будут взыскиваться в счет непогашенных требований кредиторов.

Кроме того, кредиторы, не успевшие вступить в процедуру банкротства предпринимателя, после ее завершения (объявления предпринимателя банкротом) могут обратиться в суд общей юрисдикции с соответствующими требованиями. Данное правило распространяется и на кредиторов, требования которых не полностью были удовлетворены в процессе банкротства.

В заключение следует отметить, что «нахождение» частного предпринимателя в статусе человека и гражданина, с одной стороны, и в статусе субъекта хозяйственной деятельности – с другой, не всегда предполагает безусловную возможность выбора. Если в некоторых случаях предприниматель свободен в определении общественных отношений с большей пользой для себя либо с большим объемом прав, то иногда ему не избежать «наложения» сложившихся правоотношений. Также возможны ситуации, когда длительное время после прекращения статуса субъекта предпринимательской деятельности гражданин будет «пожинать плоды» неудавшегося хозяйствования (в случае банкротства).

Для примера более детально рассмотрим, как правильно провести и налогообложить операции по реализации недвижимости и движимости в рамках упрощенной системы налогообложения (ЧПЕНской деятельности).

Прежде всего заметим, что в письме ГНАУ от 28.04.2007 г. № 2125/ч/17-0715 предпринимателю на едином налоге (ЧПЕНу) было отказано в обложении операции по продаже нежилой недвижимости в рамках его ЧПЕНской деятельности – с отнесением данной операции конкретного физлица под общие нормы, предусмотренные для «рядовых» физлиц.

В то же время, в ряде случаев реализовывать недвижимость (особенно сверх 100 м2-ную или не первую за год) и движимость, проводя и облагая такие операции в рамках налогощадящей ЧПЕНской деятельности, гораздо выгоднее, чем осуществлять такие продажи в качестве физлица. При этом в рамках предпринимательства желательно провести не меньше трех операций (п. 4 Постановления Пленума ВСУ от 25.04.2003 г. № 3), чтобы таковое не попытались трактовать как фиктивное и такого «ЧПЕНа» не подвели к ст. 205 УК. В обход попыток ГНАУ запретить согражданам-плательщикам использование оптимизационных схем, можно посоветовать ЧПЕНам – реализаторам недвижимого и движимого имущества следущее:

- «Первое (и главное): в договоре на продажу имущества следует обязательно отметить, что физлицо-продавец выступает в качестве субъекта предпринимательской деятельности – плательщика единого налога. Для пущей убедительности там же желательно указать и реквизиты предпринимательского свидетельства. (Кстати, если покупатель из числа физ- или юрлиц-СПД, то такое указание – в комплекте с переданной ему ксерокопией Свидетельства ЧПЕНа как плательщика единого налога – еще и поможет его “обезагентить” – то есть освободит от будущих “наездов” на предмет того, почему он не удержал налог у источника выплаты, а только сообщил об этом в ф. 1ДФ.)

- Второе: в ЧПЕНском Свидетельстве следует организовать записи таким образом, чтобы максимально застраховаться от фискальных придирок. Для этого, если ЧПЕН, например, собирается реализовывать недвижимость, в Свидетельстве желательно иметь запись следующего вида: “Покупка и продажа собственного недвижимого имущества” (подкласс 70.12.0 согласно КВЭД). Если же речь идет о продаже движимых объектов, то здесь достаточно... иметь в Свидетельстве общую запись насчет розничной (или оптовой) торговой деятельности. Если же операция предполагается разовая, то предпочтительно указать более конкретный класс/подкласс из КВЭД». Если местные советы утвердили ставки ЕН, в которых отсутствует конкретная деятельность (например, продажа объектов недвижимости или конкретной движимости) и ЧПЕН загнан такими обстоятельствами в «прочие виды предпринимательской деятельности», которые имеются почти во всех регионах, то их следует обязательно расшифровать в Свидетельстве – с указанием конкретного класса/подкласса из КВЭД (письмо ГНАУ от 12.09.2006 г. № 4830/А/17-0715; 16983/7/17-0717).

- «Третье: если физлицо решило в рамках ЧПЕНства реализовать свой личный автомобиль, компьютер и т. д., то желательно сымитировать его эксплуатацию именно в рамках ЧПЕНской деятельности, например завести на него карточку учета как объекта ОС или еще какой-нибудь подобный документ. Не помешает также иметь документы на приобретение такого имущества, подтверждающие, что, приобретая его, физлицо выступало именно как субъект предпринимательства.

Хотя, в принципе, согласно ст. 319 и 320 ГК физлицо может использовать любое свое имущество в предпринимательской деятельности. (Важно лишь, чтобы такое использование подтверждалось соответствующими документами.) Если, например, недвижимость зарегистрирована за физлицом, то оно вполне может реализовать (использовать по-иному) такую недвижимость в рамках своей предпринимательской деятельности».

Обсудить вопросы о преимуществах и недостатках пребывания физического лица в качестве частного предпринимателя можно на нашем форуме

Регистрация регистраторов расчетных операций (РРО)

Fri, 04 Jun 2010 00:00:00 GMT

Требования относительно осуществления субъектами хозяйствования операций по расчетам в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т.п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг установлен Законом N 265/95-ВР "О применение регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг".

Перед приобретением регистраторов расчетных операций(далее – РРО), субъектам хозяйствования(далее - СГ) нужно выучить документацию относительно применения определенных видов регистраторов, моделей и их классификаций в конкретных сферах деятельности. Например, в регистраторах, предназначенных для использования при продаже ювелирных изделий или приема платежей сотовой связи, предусмотрена функция вычисления налогов за двумя и больше налоговыми прудами (при проведении таких расчетных операций обязательно вычисляется не только НДС, а и сбор к Пенсионному фонду).

В соответствии с действующим законодательством СГ предоставлено право самостоятельно выбирать РРО по цене и по техническим условиям. При приобретении РРО следует обязательно учитывать срок его службы – он не может превышать срока эксплуатации, предусмотренного технической документацией. То есть, если СГ приобрел аппарат, допустимые сроки эксплуатации которого уже исчерпаны, орган ГНС (налоговая) его не зарегистрирует. Кроме того, при выборе РРО необходимо также учесть и сроки регистрации, установленные Государственным реестром РРО.

Регистратор расчетных операций – устройство или программно-технический комплекс, в котором реализованы фискальные функции и которое преденазначено для регистрации расчетных операций при продаже товаров (предоставлении услуг), операций по купле-продаже иностранной валюты и/или регистрации количества проданных товаров (предоставленных услуг).

К РРО принадлежат: электронный контрольно-кассовый аппарат, электронный контрольно-кассовый регистратор, компьютерно-кассовая система, электронный таксометр, автомат по продаже товаров (услуг) и т.п.. На территории Украины разрешается реализовывать и применять лишь те РРО отечественного и иностранного производства, которые включенные в Государственный реестр РРО. При этом конструкция и программное обеспечение регистратора должны отвечать конструкторско-технологической и программной документации производителя.

Место регистрации РРО. Порядком N 614 четко определена процедура регистрации РРО, в соответствии с которой регистрация и взятия на учет осуществляются в органе ГНС (налоговой инспекции) по местонахождению (местожительством) СГ. Это общее правило для всех субъектов. Регистраторы, которые будут применяться на объектах выездной торговли (предоставления услуг), а также резервные РРО должны быть зарегистрированы соответственно общим правилам, то есть по местонахождению (месту проживания) такого лица.

Предприятия, которые имеют сеть отделенных филиалов, которые взяты на налоговый учет в местных органах ГНС и которые соответственно действующему законодательству самостоятельно платят налог на прибыль, могут регистрировать РРО по местонахождению этих филиалов.

Порядок регистрации, опломбирования и применения РРО, которые применяются для регистрации расчетных операций за товары (услуги), согласно ст.7 Закону N 265/95-ВР устанавливается ГНА Украины.

Пунктом 2.3 Порядка N 614 для регистрации РРО предусмотрена необходимость представления СГ письменного заявления (в произвольной форме), в котором отмечается сфера применения и реквизиты РРО (модификация, заводской номер, версия программного обеспечения, производитель или поставщик, дата изготовления), а также предоставления документов и их копий, заверенных подписью руководителя и печатью СГ – юридического лица, а именно:

копии свидетельства о государственной регистрации СГ (если такой субъект имеет в данном органе ГНС зарегистрированные РРО или книги учета расчетных операций, то копию свидетельства предоставлять не надо);
документа, который подтверждает факт купли или безвозмездного получения РРО в собственность, другого документа, который подтверждает право собственности или пользования РРО;
паспорта (формуляра) на РРО;
разрешения местного органа исполнительной власти на размещение хозяйственной единицы (договора аренды, другого документа на право собственности или пользования хозяйственной единицей) ;
для регистрации резервного РРО следует предоставить такие документы на каждую хозяйственную единицу, где будет использоваться РРО. Под "хозяйственной единицей" имеется в виду стационарный или передвижной объект, в том числе транспортное средство, где реализуются товары или предоставляются услуги и осуществляются расчетные операции;
для субъектов предпринимательской деятельности(далее – СПД), что предоставляют услуги по перевозке пассажиров и багажа – лицензии на право осуществления указанного вида деятельности;
в случае регистрации РРО, который был раньше зарегистрирован другим СПД, – справки об отмене регистрации.

После подачи указанных документов и сверки оригиналов с копиями оригиналы этих документов возвращаются плательщику, а копии остаются в органе ГНС. При получении полного пакета документов такие документы рассматриваются и соответствующая ГНИ принимает решения относительно регистрации РРО.

При принятии положительного решения СГ получает справку о резервировании фискального номера РРО. Регистрация и взятие на учет осуществляются бесплатно, регистрация – не позднее двух рабочих дней с момента представления, а взятия на учет – в день представления СПД всех необходимых документов.

Одновременно с регистрацией РРО осуществляется регистрация первой Книги учета расчетных операций (КОРО) на отдельную хозяйственную единицу (депо, кондуктора и т.п.). Этой Книге предоставляется фискальный номер. Взятия КОРО на учет в органах ГНС по месту проведения хозяйственной деятельности осуществляется при представлении СГ справки о регистрации этой Книги. Должностное лицо органа ГНС осуществляет запись в соответствующем разделе Книги учетных форм, а также отметку в справке о регистрации КОРО.

На этом регистрация РРО и КОРО заканчивается и начинается следующий этап – программирование и опломбирование регистратора.

Статьей 3 Закона N 265/95-ВР предусмотрено, что СГ обязанные проводить расчетные операции через РРО с использованием режима предыдущего программирования наименования, цен товаров (услуг) и учета их количества. Поэтому следующим этапом будет программирование РРО.

Согласно требованиям относительно реализации фискальных функций РРО регистратор может формировать отчет о реализованных товарах за определенным пользователем кодами товаров (услуг). Чек отчета о реализованных товарах (предоставленные услуги) может дополнительно содержать такие данные: итог расчетных операций за реализованные товары за каждым указанным кодом в отдельности с момента программирования товара с указанием его наименования, реализованного количества, буквенного обозначения ставки НДС; общий итог расчетных операций за реализованные товары; буквенные обозначения и соответствующие ставки НДС в процентах; дату и время печатания чека отчета о реализованных товарах.

Программирование наименования товара к памяти РРО, как правило, осуществляет специалист центра сервисного обслуживания(далее – ЦСО). Для этого в РРО программируется весь ассортимент товаров в соответствии с определением "наименования товара (услуги)" . Основным требованием является то, что каждая цифра на клавиатуре РРО может отвечать определенной букве алфавита в соответствии с инструкцией к РРО. То есть суть программирования наименования товара состоит в том, что каждому товара присваивается слово, объединения слов или слова и цифрового кода, которые отображают потребительские признаки товара (услуги) и однозначно идентифицируют товар или услугу в документообороте СГ. Таким образом, при продаже товара (предоставлении услуг) кассир сканирует штрихкод из ценника на товар или заносит вручную код товара (услуги) путем нажатия определенной кнопки на клавиатуре, а в кассовом чеке автоматически будет отображаться наименование приобретенного покупателем товара (услуги).

Кроме наименования товаров (вида услуг) следует запрограммировать порядок расчета сумм НДС. Пунктом 3.2 раздела третьего Положения N 614 определено, что РРО может обеспечивать печатание и выдачу кассового чека, который может содержать такие обязательные реквизиты:

название хозяйственной единицы;
адрес хозяйственной единицы;
для СПД, что зарегистрированы как плательщики НДС, – индивидуальный налоговый номер плательщика НДС,; перед номером печатаются большие буквы "ПН";
для СПД, которые не являются плательщиками НДС, – идентификационный код за Единым государственным реестром или идентификационный номер за ДРФО, перед которым печатаются большие буквы "ІД";
если количество приобретенного товара (полученной услуги) не равняется единице измерения, – то количество, стоимость приобретенного товара (полученной услуги);
стоимость единицы измерения товара (услуги);
наименования товара (услуги);
буквенное обозначение ставки НДС по правую сторону от напечатанной стоимости товара (услуги); обозначения формы оплаты (наличными, карточкой, в кредит, чеками и т.п.) и сумму по данной форме оплаты;
общую стоимость приобретенных товаров (полученных услуг) в границах чека, перед которой печатается слово "СУММА" или "ВСЕГО";
для СПД, которые зарегистрированы как плательщики НДС, отдельной строчкой – буквенное обозначение ставки НДС, размер ставки НДС в процентах, общую сумму НДС за всеми указанными в чеке товарами (услугами), в начале строки – большие буквы "НДС";
порядковый номер кассового чека, дату (день, месяц, год) и время (час, минута) проведения расчетной операции;
фискальный номер РРО, перед которым печатаются большие буквы "ФН";
надпись "ФИСКАЛЬНЫЙ ЧЕК" и логотип производителя.

В случае отсутствия хотя бы одного из обязательных реквизитов, документ не считается расчетным.

Опломбирование регистратора осуществляется ЦСО, который по договору с поставщиком предоставляет услуги относительно введения в эксплуатацию, технического обслуживания, гарантийного, послегарантийного ремонта РРО.

После того, как СГ получил справку от ГНИ о резервировании фискального номера на регистратор, он обязательно может обратиться в ЦСО и на протяжении пяти рабочих дней обеспечить переведение РРО в фискальный режим работы, занесение фискального номера РРО в фискальную память, опломбирование РРО. Если на протяжении указанного срока эти требования не будут выполнены или несвоевременно выполнены, справка о резервировании фискального номера РРО будет считаться недействительной.

Опломбирование РРО может быть осуществлено ЦСО и перед его регистрацией. ЦСО имеет право опломбировывать лишь те модели (модификации) РРО, с поставщиками которых им заключены соответствующие договора. Вместе с тем после проверки соответствия конструкции и программного обеспечения регистратора документации производителя, опломбирование может осуществляться уполномоченным представителем органа ГНС.

После окончания работ по введению регистратора в эксплуатацию представитель ЦСО делает запись в эксплуатационных документах, выдает справку об опломбировании регистратора и заполняет в трех экземплярах акт введения его в эксплуатацию. Один экземпляр акта остается в ЦСО, второй и третий – предоставляются пользователю, один из которых вместе со справкой об опломбировании передается пользователем в орган ГНС, где регистрируется указанный регистратор.

Работы по введению регистраторов в эксплуатацию выполняются ЦСО в срок, который не превышает трое суток от даты его информирования пользователем о получении справки относительно резервирования фискального номера регистратора. Соответственно Закону N 265/95-ВР ЦСО может каждый год проводить проверку регистраторов, которые находятся в нем на техническом обслуживании, на соответствие программной и конструкторско-технологической документации производителя, если такие регистраторы на протяжении года не подлежали ремонту.

При этом ЦСО несет установленную законодательством ответственность за соответствие регистратора, который находится на техническом обслуживании в таком центре, программной и конструкторско-технологической документации производителя. Также ЦСО обязан осуществлять деятельность по техническому обслуживанию и ремонту РРО.

Регистратор может находиться в эксплуатации на протяжении всего срока службы, и на протяжении всего срока рядом с РРО должен быть журнал использования регистратора. Если в эксплуатационной документации срок эксплуатации не определен, то он может составлять 7 лет с момента введения в эксплуатацию, но не больше 9 лет с даты выпуска

Еще раз обращаем внимание на обязательность взятия РРО на учет в налоговых органах. От полноты выполнения процедуры регистрации зависит предоставление регистратору статуса зарегистрированного.

Неосведомленность или пренебрежение СГ нормами Закона N 265/95-ВР и приказа N 614 приводит к соответствующим действиям органов ГНС. Поэтому если СГ не прошел всю процедуру регистрации РРО, такие регистраторы считаются незарегистрированными. А если при осуществимые наличных расчетов применяется незарегистрированный РРО, то это есть нарушением требований Закона N 265/95-ВР и тянет за собою ответственность в виде наложения финансовых санкций.

ПЕРЕЧЕНЬ ИСПОЛЬЗОВАННЫХ НОРМАТИВНЫХ ДОКУМЕНТОВ

- ЗАКОН УКРАИНЫ N 265/95-ВР от 06.07.95 г. "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" (в редакции Закона Украины от 01.06.2000 г. N 1776-ІІІ, с изменениями и дополнениями)

- ПРИКАЗ ГНА УКРАИНЫ N 614 от 01.12.2000 г. "Порядок регистрации, опломбирования и применения регистраторов расчетных операций за товары (услуги)" (зарегистрирован в Минюсте Украины 05.02.2001г. за N 107/5298, с изменениями и дополнениями, за текстом – Порядок N 614

Торговый автомат

Wed, 26 May 2010 00:00:00 GMT

Торговля с использованием торговых автоматов обладает целым рядом преимуществ и становится все более популярной. Вендинг-бизнес - это легальный, высокодоходный и быстро окупаемый бизнес.

Подсчитано, что за свой срок службы каждый автомат в среднем окупает себя 30-40 раз. Вендинг-машины работают целые сутки, не требуют повышения зарплаты. Они точны, их можно разместить там, где невозможно установить киоск или кафетерий. В торговом автомате могут продаваться различные напитки (безалкогольные, слабоалкогольные, пиво), штучные продовольственные и непродовольственные товары. В этой сфере хорошие условия для развития семейного бизнеса.

Вендинг-бизнес в первую очередь - это расстановка торговых автоматов предпринимателями с целью построение автоматной сети (вендинг-сети). Поставка наполнителя для автоматов, техническое обслуживание и ремонт можно назвать сопутствующими видами деятельности.

Но прежде чем заняться вендинг-бизнесом, нужно разобраться в некоторых вопросах ведения автоматической торговли, узнать, какие требования предъявляют в этом случае контролирующие органы.

Разрешительные документы

Торговый автомат работает полностью самостоятельно по заданной программе. Но это не означает, что предприниматель после его приобретения может сразу его установить и использовать по назначению. Во-первых, к любому пункту продажи товаров предъявляются определенные требования по защите прав потребителей. Во-вторых, в такой торговой деятельности осуществляются операции по продаже товаров, которые являются объектом налогообложения. Это значит, что предприниматель должен осуществить регистрацию торгового автомата в налоговых органах. В-третьих, субъектам предпринимательства необходимо знать определенные правила ведения розничной торговли, поскольку продажа через торговые автоматы осуществляется конечным потребителям, при этом средствами платежа являются наличность или жетоны.

Следует учесть, что украинским законодательством пока не определены четкие правила торговли через торговые автоматы (ТА), поэтому применяются общие нормативные требования.

Действующим законодательством предусмотрено, что для осуществления торговли в пунктах продажи (ТА к ним также относятся и ТА являются объектами торговли) необходимо специальное разрешение на размещение объекта торговли, за получение которого в органах местного самоуправления производится плата в виде сбора за размещение объекта торговли. Предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога не уплачивают сбор, но все же обязаны получить такое разрешение.

Количество разрешений на размещение объекта торговли – торгового автомата зависит от того, где он установлен. Если предприниматель в своем магазине розничной торговли в торговом зале устанавливает автомат, то тогда достаточно иметь одно разрешение. Правда, местные власти могут потребовать получения двух разрешений, если, например, в магазине по продаже непродовольственных товаров поставить автомат по продаже напитков. Если же субъект хозяйствования устанавливает ТА на улице, в другом своем помещении или в арендованном помещении, то на каждый такой автомат потребуется отдельное разрешение.

Торговые автоматы относятся также к передвижным малым архитектурным формам. А установка торгового автомата на земельном участке требует получения разрешения на размещение таких архитектурных форм. В местный орган исполнительной власти нужно подать документы и соответствующий орган градостроения и архитектуры в недельный срок должен выдать Разрешение на размещение малой архитектурной формы (торгового автомата).

Следующий разрешительный документ это – торговый патент. В соответствии с нормами Закона Украины от 23.03.96 г. № 98/96 «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» предприниматель, осуществляющий торговую деятельность за наличные денежные средства, другие наличные платежные средства и с использованием кредитных карточек в пунктах продажи товаров, обязан приобрести торговый патент. Торговые автоматы указаны в Законе № 98 как пункты продажи товаров.

Количество приобретаемых торговых патентов зависит от количества вводимых в действие торговых автоматов и места их расположения. Порядок приобретения торговых патентов регулируется Положением об изготовлении, хранении и реализации торговых патентов, утвержденным постановлением КМ Украины от 13.07.98 г. № 1077. В соответствии с п. 20 этого положения в случае осуществления в одном пункте продажи двух или трех видов торговой деятельности (розничная, оптовая торговля, общественное питание) приобретается один торговый патент по максимальной стоимости. А если в одном помещении осуществляется два вида деятельности (или больше), то торговый патент должен приобретаться для осуществления каждого из них.

В письме от 17.02.2005 г. № 1403/6/15-1216 ГНА Украины разъяснила, что торговые патенты необходимо приобретать на каждый ТА. Возникает интересная ситуация, когда одна торговая точка появляется внутри другой: например, ТА в магазине. Формально налоговики вполне могут утверждать, что в таком случае нужно приобретать два торговых патента. Однако подобный встроенный ТА имеет торговый (магазинный) зал для покупателей, то есть не соответствует п. 3 Правил работы мелкорозничной торговой сети, утвержденными приказом Министерства внешних экономических связей и торговли Украины от 08.07.96 г. № 369 . А если несколько автоматов стоят рядом – это тоже не одна точка? У кого есть желание поспорить с налоговиками, можно опираться на п. 12 письма ГНАУ от 25.12.98 г. № 15486/10/15-1317, в котором разъяснялось, что отделы и секции магазина – это один пункт продажи.

Законом № 98 определен перечень товаров, при торговле которыми предприниматель может приобретать льготный торговый патент или вообще работать без такового. Так, согласно п. 6 ст. 3 Закона № 98 без торгового патента могут продаваться, например, хлебобулочные изделия, безалкогольные напитки, мороженое. Но такие напитки, как чай и кофе на разлив, не попадают в группу безалкогольных напитков согласно Правилам розничной торговли продовольственными товарами, утвержденным приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 11.07.2003 г. № 185; поэтому при их продаже через торговый автомат торговый патент приобретается в общем порядке.

По льготному торговому патенту (стоимостью 25 грн.) можно продавать следующие товары: почтовые и поздравительные открытки; конверты непогашенные, периодические издания печатных средств массовой информации, имеющих регистрационные свидетельства; косметические салфетки; мыло и др.

Субъекты малого предпринимательства – плательщики единого налога освобождаются от уплаты стоимости торговых патентов и его не приобретают.

Следующая процедура связана с тем, что торговый автомат принимает от покупателей оплату наличностью, а также отпускает товар дозированно (или поштучно). А это значит, что он является одновременно и регистратором расчетных операций (далее – РРО), и средством измерительной техники (далее – СИТ) в случае продажи дозированных товаров.

Продажа товаров, РРО и СИТ

Законом Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 г. № 265/95-ВР в редакции Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1776-III (далее – Закон № 1776) торговый автомат определен как РРО, который в автоматическом режиме осуществляет выдачу за наличность или с применением платежных карточек, жетонов и т. д. товаров и обеспечивает соответствующий учет их количества и стоимости. В нем реализованы фискальные функции РРО, и он предназначен для регистрации расчетных операций при продаже товаров. Торговый автомат включен в состав электронных контрольно-кассовых автоматов, которые работают без выдачи покупателю чека или другого отчетного документа, без участия физического лица, которое контролирует оплату продаваемых через автомат товаров.

Законом № 1776 установлено, что субъекты применения РРО должны использовать только те регистраторы, которые включены в Государственный реестр регистраторов расчетных операций (далее – Госреестр). Поэтому перед приобретением торгового автомата предприниматель должен проверить:

– внесен ли такой автомат или его фискальная память или фискальный блок в Госреестр;

– соответствует ли он требованиям по реализации фискальных функций, согласно приложению 3 к протокольному решению Государственной комиссии по вопросам внедрения электронных систем и средств контроля и управления товарным и денежным обращением от 27.06.2002 г. № 13 (далее – Требование № 13).

Торговый автомат и книга учета расчетных операций (КУРО) на него подлежат регистрации в налоговом органе и опломбированию в центре сервисного обслуживания.

Нужно отметить, что п. 9 ст. 3 Закона № 1776 предусматривает обязательное требование о ежедневном печатании на РРО фискальных отчетных чеков и хранении их в КУРО. И хотя торговый автомат выделен как исключение из общих правил, четких разъяснений по выполнению такого требования нет. Поскольку ежедневное распечатывание фискальных отчетов торговым автоматом не обязательно, значит, нужно это делать в силу производственной необходимости. Например, при инкассации, при инвентаризации товара в автомате и в обязательном порядке подклеивать эти отчеты в книгу учета расчетных операций с осуществлением соответствующей записи в ней.

В соответствии с Требованиями № 13 автоматы по продаже дозированных товаров или их дозирующие устройства должны быть включены в Государственный реестр средств измерительной техники, допущенных к применению в Украине, и иметь соответствующий сертификат утверждения типа СИТ.

Поскольку ТА для отпуска дозированных товаров отнесены к СИТ, то для них являются обязательными Правила пользования средствами измерительной техники в сфере торговли, общественного питания и предоставления услуг, утвержденные приказом Госкомитета стандартизации, метрологии и сертификации Украины от 24.12.2001 г. № 633. Согласно этим правилам торговые автоматы отнесены к стационарным СИТ. Измерение объема пищевых жидкостей с применением ТА осуществляется согласно требованиям эксплуатационной документации предприятия – производителя автоматов.

Защита прав потребителей

Следующий момент – права потребителей. Поскольку ТА – это пункт розничной торговли, то на субъекта хозяйствования, который его применяет, в полной мере распространяются требования Закона “О защите прав потребителей”. Это означает, что потребитель должен получать качественные товары и соответствующее торговое обслуживание. Прежде всего речь идет о предоставлении потребителю всей информации о продаваемых товарах. За отсутствие такой информации к предпринимателю применяются соответствующие финансовые санкции. А источником такой информации является ценник (ярлык цен).

Если в автомате осуществляется продажа продовольственных товаров, ценник должен содержать обязательную информацию для потребителя:

– для штучных товаров и напитков в бутылках – название товара (напитка), вес или емкость, сорт, цену за единицу;

– для товаров, напитков на разлив – название товара, сорт, цену за единицу емкости или единицу веса.

При продаже через торговые автоматы непродовольственных товаров ценники на продажу мелкого штучного товара обязательно должны содержать: название товара, вес или емкость, цену за штуку или единицу упаковки.

Если ТА размещен не в собственном помещении субъекта хозяйствования или не в арендуемом им помещении, такому субъекту следует позаботиться об отдельной информации о себе. Информация с указанием наименования субъекта хозяйствования является обязательной как при стационарной, так и при выездной (выносной) торговле. И хотя для предпринимателя указание адреса и телефона не является обязательным, такие сведения лучше все-таки предоставить, поскольку при возникновении нестандартной ситуации разыскивать владельца ТА через регистрационные органы потребителю будет неудобно.

Налоговый учет.

В налоговом учете плательщика налога на прибыль в соответствии с пп. 11.3.2 Закона о прибыли датой увеличения валового дохода считается дата выемки денежной выручки из ТА. Если торговля через ТА осуществляется с использованием жетонов, карточек или других заменителей гривни, датой увеличения валового дохода считается дата продажи таких заменителей. Расходы на обслуживание ТА включаются в состав валовых затрат согласно пп. 5.2.1 Закона о прибыли. ТА и РРО относятся к группе основных фондов, поэтому к ним применяются нормы амортизации, предусмотренные пп. 8.6.1 Закона о прибыли. В соответствии с пп. 7.3.2 Закона об НДС в случае поставки товаров (услуг) с использованием ТА датой возникновения налоговых обязательств считается дата выемки из ТА денежной выручки. В случае если поставка товаров (услуг) через ТА осуществляется с использованием жетонов, карточек или других заменителей гривни, датой увеличения налоговых обязательств считается дата поставки таких заменителей гривни.

“Единоналожный” Указ не содержит специальных норм, посвященных моменту увеличения дохода от выручки, полученной при использовании ТА. В ситуации с единым налогом разумно по аналогии взять на вооружение правило, сформулированное в Законе о прибыли и Законе об НДС , то есть считать моментом получения выручки дату ее выемки из ТА или момент продажи заменителей денег.

Налог на доходы физических лиц .

Tue, 04 May 2010 00:00:00 GMT

Налог на доходы физических лиц - это основной налог для большинства граждан. Далее рассмотрены основные понятия Закона "О налоге на доходы физических лиц".

Вопросы, связанные с налогообложением доходов физических лиц, можно обсудить на нашем форуме здесь :«Налоги : Налоги физических лиц»

Присоединяйтесь и вместе мы найдем решение Ваших проблем.

Как организовать торговлю, открыть магазин?

Wed, 03 Mar 2010 00:00:00 GMT

Торговля является основным видом деятельности для многих юридических и физических лиц – предпринимателей. Мы рассмотрим некоторые вопросы, которые необходимо знать при ведении торговой деятельности.

Основные требования изложены в постановлении Кабмина N 833 от 15 июня 2006 г. "Про затвердження Порядку провадження торговельної діяльності та правил торговельного обслуговування населення " (далее Порядок № 833).

Субъекты хозяйствования должны обеспечить:

соответствие помещения (места) для осуществления деятельности в сфере торговли необходимым санитарным нормам, а технического состояния помещения, здания и оборудования - требованиям нормативных документов по хранению, производству и продаже соответствующих товаров, а также охране труда;
наличие на видном и доступном месте уголка покупателя, где размещаются информация о наименовании владельца или уполномоченного им органа, книга отзывов и предложений, адреса и номера телефонов органов, обеспечивающих защиту прав потребителей;
размещение торгового патента, лицензии в соответствии с требованиями законодательства;
продажу товаров согласно установленным правилам и нормам.

По требованию потребителя ответственный работник субъекта хозяйствования должен предоставить ему Порядок № 833, Закон о защите прав потребителей, санитарные нормы, правила продажи отдельных видов товаров, ветеринарные документы.

Субъект хозяйствования самостоятельно решает вопрос обеспечения торговых помещений холодильным, подъемно-транспортным, весоизмерительным и другим оборудованием, регистраторами расчетных операций.

Средства измерительной техники, используемые в торговой деятельности, должны быть в исправном состоянии, иметь поверочное клеймо и проходить периодическую поверку в установленном законодательством порядке.

На фасаде торгового объекта должна быть размещена вывеска с указанием наименования субъекта хозяйствования. Возле входа в помещение на видном месте размещается информация о режиме работы.

В случае осуществления выездной (выносной) торговли, а также продажи товаров с использованием других нестационарных средств на рабочем месте продавца должна быть установлена табличка с указанием ФИО продавца, а также сведения о субъекте хозяйствования, организовавшего торговлю:

- для юридического лица - наименование, адрес и номера телефона;

- для физического лица - предпринимателя - ФИО, номер свидетельства о государственной регистрации и наименование органа, осуществившего такую регистрацию.

Все сведения оформляются в соответствии с законодательством о языках. Режим работы торгового объекта устанавливается субъектом хозяйствования самостоятельно, а в некоторых случаях, предусмотренных законодательством, согласовывается с органами местного самоуправления.

В случае закрытия торгового объекта для проведения ремонта, санитарных мероприятий, технического переоборудования и других работ субъект хозяйствования должен разместить рядом с информацией о режиме работы объявление о дате и периоде закрытия.

После получения Свидетельства о государственной регистрации вновь зарегистрированному юридическому лицу иди частному предпринимателю необходимо стать на учет в органе налоговой службы, зарегистрироваться в социальных фондах и получить ряд разрешительных документов.

Торговая деятельность субъекта хозяйствования прекращается в порядке, установленном законодательством.

Основные санитарные требования к предприятию торговли и его работникам

Субъект хозяйствования должен содержать торговые, складские помещения и прилегающую к ним территорию в соответствии с санитарными нормами, принимать меры для соблюдения чистоты на месте торговли и вокруг него. При продаже продовольственных товаров администрация торгового объекта обязана обеспечить каждого работника одеждой, удовлетворяющей санитарным нормам. Для хранения верхней одежды и личных вещей работников оборудуется отдельное помещение. В случае хранения товаров в подсобных помещениях и размещения их в торговых залах работники обязаны придерживаться требований противопожарной безопасности, принципа товарного соседства, санитарных норм, норм.

Торговый объект оборудуется в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов по вопросам охраны труда, здоровья и окружающей природной среды, противопожарной безопасности и санитарных норм.

Субъект хозяйствования обязан обеспечить наличие у работников, которые осуществляют продажу продовольственных товаров, личных медицинских книжек установленного образца, организацию и своевременность прохождения ими медицинских осмотров и контроль за допуском их к работе при наличии необходимого медицинского заключения. Медицинские книжки должны предъявляться работникам санитарно-эпидемиологической службы по их требованию.

Получение разрешения на размещение объектов торговли

Для того чтобы начать торговую деятельность, субъекту хозяйствования необходимо получить разрешение на размещение объектов торговли и уплатить за него сбор. Получение такого разрешения нужно получать только на те помещения, где происходит именно продажа товаров. Разрешение на размещение объектов торговли выдается местными разрешительными органами. К таким органам отнесены городские (районные) советы и их исполнительные органы, государственные администрации, территориальные органы центральных органов исполнительной власти и некоторые другие учреждения, организации, которые в случаях, предусмотренных законом, уполномочены выдавать документы разрешительного характера.

Сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли относится к местным налогам и сборам и это является платой за оформление и выдачу разрешений на торговлю в специально отведенных для этого местах. Взимается такой сбор с юридических лиц и граждан, которые реализуют сельскохозяйственную, промышленную продукцию и другие товары в зависимости от площади торгового места, его территориального размещения и вида продукции.

Предельный размер сбора за выдачу разрешения на объект торговли не должен превышать 20 необлагаемых минимумов доходов граждан (НМДГ) (340 грн) для субъектов, постоянно осуществляющих торговлю в специально отведенных для этого местах, и 1 НМДГ (17 грн) в день - за одноразовую торговлю. Если объект торговли сдается в аренду частично или полностью, то сбор должен взиматься именно с арендодателя (собственника объекта торговли). Если субъект постоянно осуществляет торговлю в специально отведенных для этого местах, то сбор взимается единоразово.

Субъекты малого предпринимательства, уплачивающие единый налог, не являются плательщиками сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли, но такое разрешение приобрести обязаны.

Разрешение органа государственного пожарного надзора

Обеспечение пожарной безопасности является составной частью производственной и другой деятельности должностных лиц, работников предприятий, учреждений, организаций и предпринимателей (ст. 2 Закона № 3745). Это должно быть отражено в трудовых договорах (контрактах) и учредительных документах предприятий, организаций. Обеспечение пожарной безопасности возлагается на их руководителей и уполномоченных ими лиц.

Собственники предприятий, учреждений или уполномоченные ими органы, а также арендаторы обязаны:

разрабатывать комплексные мероприятия по обеспечению пожарной безопасности, внедрять достижения науки и техники, положительный опыт;
разрабатывать и утверждать положения, инструкции, действующие в пределах предприятия, осуществлять постоянный контроль за их соблюдением;
обеспечивать соблюдение противопожарных требований стандартов, норм, правил, а также выполнение требований предписаний и постановлений органов государственного пожарного надзора;
организовывать учебу работников правилам пожарной безопасности;
содержать в исправном состоянии средства противопожарной защиты и связи, пожарную технику, оборудование и инвентарь, не допускать их использования не по назначению;
осуществлять мероприятия по внедрению автоматических средств выявления и тушения пожаров и использования для этой цели производственной автоматики;
своевременно информировать пожарную охрану о неисправности пожарной техники, систем противопожарной защиты, водоснабжения, а также о закрытии дорог и проездов на своей территории;
проводить служебное расследование в случае пожаров и т.д.

Обязанности сторон по обеспечению пожарной безопасности арендованного имущества должны быть определены в договоре аренды. Вновь созданные предприятия начинают свою деятельность после получения на это разрешения в органах государственного пожарного надзора (ч. 8 ст. 10 Закона № 3745).

Прежде чем получить разрешение органов государственного пожарного надзора, предприятию необходимо пройти обследование (экспертизу) помещений на их соответствие нормам пожарной безопасности.

Таким образом, начало работы вновь созданного предприятия, ввод в эксплуатацию новых, реконструированных производственных и других объектов, внедрение новых технологий, аренда любых помещений без разрешения органов государственного пожарного надзора запрещается. Разрешение на начало работы выдается центральными, территориальными или местными органами государственного пожарного надзора бесплатно.

Для получения разрешения на начало работы собственник (арендатор) подает в орган государственного пожарного надзора, такие документы:

заявление установленного образца;
материалы оценки (экспертизы) противопожарного состояния предприятия, объекта или помещения;
заверенная в установленном порядке копия свидетельства о собственности или копия договора аренды.

Заявление рассматривается не более 5 рабочих дней, затем выдается либо разрешение, либо аргументированный отказ. После обследования объекта составляется заключение, которое является основанием для выдачи разрешения на начало работы предприятия торговли.

Если торговое предприятие реализует своим покупателям алкогольные напитки и табачные изделия, то следует получить дополнительное разрешение органа пожарного надзора. Такое разрешение требует предъявить орган налоговой службы при выдачи лицензии на розничную торговлю алкоголем и табаком.

При отсутствии фактов нарушения правил пожарной безопасности разрешение выдается без ограничения срока его действия. При наличии таких фактов в разрешении указываются срок его действия и условия обеспечения пожарной безопасности. После своевременного выполнения этих условий срок действия разрешения продлевается на основании заявления собственника (арендатора). В случае невыполнения указанных условий орган, выдавший разрешение, или вышестоящий орган государственного пожарного надзора имеет право его отменить.

Разрешение не оформляется:

- в случае приема в эксплуатацию объектов нового строительства, реконструкции, капитального ремонта государственной комиссией, созданной в установленном порядке;

- на арендованные торговые места, киоски и контейнеры, если они размещены на рынках в соответствии со схемой, в установленном порядке согласованной с органами государственного пожарного надзора.

За нарушение установленных законодательством требований пожарной безопасности, невыполнения предписаний должностных лиц органов государственного пожарного надзора предприятия могут привлекаться в судебном порядке к уплате штрафа. Максимальный размер штрафа не может превышать 2% месячного фонда заработной платы предприятия, учреждения.

Разрешение органа санитарно-эпидемиологического контроля

Открытие торгового предприятия (объекта) согласовывается с учреждениями государственной санитарно-эпидемиологической службы (СЭС) в установленном законодательством порядке. Заключение о соответствии торгового объекта санитарным нормам выдает главный государственный санитарный врач (ст. 41 Закона Украины № 4004).

Запрещается использование или функционирование объектов без наличия положительного заключения государственной санитарно-гигиенической экспертизы. Для получения разрешения на начало работы необходимо подать следующие документы:

заявление собственника предприятия по установленной форме;
свидетельство о государственной регистрации;
документы на право использования помещения;
положительное заключение по проектной документации;
гигиенические заключения на сырье, материалы, готовую продукцию, используемые в технологии производства.

Заключение о соответствии требованиям санитарных норм объектов и сооружений, вводимых в эксплуатацию, и готовности объекта к работе для получения разрешения на начало работы утверждается главным государственным санитарным врачом административно-территориальной единицы и выдается заявителю в 10-дневный срок с момента получения заявления и необходимых документов и материалов.

Для оформления заключений должностные лица СЭС обязаны провести гигиеническое обследование производства с применением лабораторных и инструментальных исследований на соответствие условий труда, производственной и окружающей природной среды требованиям санитарных норм и правил и составить акт об обследовании предприятия. Санитарные нормы разработаны индивидуально для отдельных видов деятельности.

Руководитель (собственник) предприятия или частный предприниматель имеет право в течение месяца обжаловать отказ СЭС в выдаче заключения у главного санитарного врача вышестоящего органа или в суд. При нарушении требований санитарного законодательства СЭС может аннулировать выданное заключение.

Надзор за соблюдением санитарных норм, соответствием товаров требованиям безопасности здоровья и жизни населения осуществляют:

главный государственный санитарный врач Украины;
главные государственные санитарные врачи соответствующих административных территорий, областей, городов и их заместители;
руководители других учреждений и организаций СЭС Украины.

Текущий государственный санитарно-эпидемиологический надзор осуществляется путем обследования и проверки объектов надзора. Проверки проводятся выборочно по планам санэпидемслужбы, а также внепланово - в зависимости от санитарной и эпидемической ситуации, а также по сообщениям предприятий и по заявлениям граждан.

Таким образом, проверяющий на предприятии может появиться в любой момент и проигнорировать его вряд ли удастся. Проверки и обследования проводятся на основании направления, которое выписывается главным государственным санитарным врачом или его заместителем. Поэтому если у проверяющего отсутствует такое направление, вы можете отказать ему в проведении проверки.

В случае наличия нарушений санитарного законодательства должностных лиц предприятия привлекают к административной ответственности, а к предприятию применяют финансовые санкции.

Лицензирование торговой деятельности

Для осуществления некоторых видов хозяйственной деятельности необходимо приобрести лицензии. Перечень таких видов приведен в ст. 9 Закона о лицензировании.

Главным принципом лицензирования является защита прав, законных интересов, жизни и здоровья граждан, защита окружающей природной среды и обеспечение безопасности государства.

Закон определяет полномочия органов государственной власти в сфере лицензирования, порядок получения, переоформления, аннулирования лицензии и ответственность субъектов хозяйствования за нарушение законодательства в сфере лицензирования.

Внимание! Изменения в работе блога.

Tue, 05 Jan 2010 00:00:00 GMT

Уважаемые посетители моего блога!

Вот уже два года мы с Вами общаемся в блоге “Налоги и бизнес”. Надеюсь, что это общение было интересным и полезным для вас. В последнее время начало поступать много вопросов, непосредственно не связанных с налогообложением. Я в меру своих возможностей старался отвечать на ваши вопросы. Однако это привело к тому, что у меня теперь совершенно нет времени для наполнения блога новыми интересными материалами по налогообложению.

Поэтому мною принято следующее решение:

Задавать вопросы и получать ответы вы можете на форуме «Твой Бизнес Форум». Надеюсь, что общение на этом форуме будет для вас полезным, интересным и удобным. Там уже активно работают многие тематические разделы, можно организовать обмен мнениями по любому интересующему Вас вопросу. Я также буду принимать активное участие в работе форума и высказывать свое мнение.
На моем блоге пользователям предоставлена возможность оставлять исключительно комментарии (т.е. без вопросов) к статьям.
Сейчас на блоге “Налоги и бизнес” появилась возможность получить платные консультации по вопросам налогообложения физических лиц, некоторым вопросам налогообложения юридических лиц (без вопросов по аудиту), по регистрации плательщиков.

Когда предоставлять отчет по ф. № 1ДФ после приобретения товара у предпринимателя?

Thu, 03 Dec 2009 00:00:00 GMT

Многие субъекты хозяйствования заключают договора купли-продажи или поставки товаров с физическими лицами — предпринимателями. Если предприятие в I квартале приобрело товар у предпринимателя — плательщика единого налога, но оплатило его во II квартале, то возникает вопрос - в каком периоде необходимо предоставлять сведения о выплаченном доходе в отчете по ф. № 1ДФ — в квартале получения товара или оплаты за товар?

Вопросы оплаты товара при заключении договоров регулируются ст. 692-695 Гражданского кодекса Украины. Покупатель обязан оплатить товар после его принятия или принятия распорядительных документов на него, если в договоре не установлен иной срок оплаты. Договором может быть предусмотрена предварительная оплата товара или продажа товара в кредит с отсрочкой или с рассрочкой платежа.

У покупателя при оприходовании товара возникает обязательство перед предпринимателем по оплате товара. Так нужно ли отражать данное обязательство как начисленный доход в пользу предпринимателя в налоговом расчете по ф. № 1ДФ?

Приказом ГНА Украины от 29.09.2003 г. № 451 утвержден Порядок заполнения и предоставления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога.

Пунктом 2 Порядка № 451 предусмотрено, что если налоговый агент в течение отчетного квартала не выплачивает доходы или выплачивает доходы не всем плательщикам налога, налоговый расчет не предоставляется или предоставляется по тем плательщикам налога, которым начислены (уплачены) доходы. То есть в случае начисления дохода его отражение в графе 3а «сумма начисленного дохода» является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет.

Здесь нужно иметь в виду следующее. Для любой системы налогообложения доход у предпринимателя возникает по «кассовому» методу, т.е. по мере поступления выручки за отгруженный товар. При этом не важно, в каком отчетном квартале этот товар был отгружен. Дату возникновения дохода определяют документы, подтверждающие фактическое поступление средств за поставленный товар. Т.е. тот период, в котором осуществится оплата, и будет периодом получения дохода предпринимателем.

В Справочнике признаков доходов (приложение к Порядку № 451) выбираем признак «42» - доход, выплаченный самозанятому лицу. К самозанятым лицам относятся и предприниматели.

Поэтому налоговый агент заполняет и предоставляет налоговый расчет по ф. № 1ДФ в периоде фактической оплаты за товар, т. е. в том квартале, когда предприятие перечислит средства на счет предпринимателя. В таком же порядке заполняется ф. № 1ДФ, если договором предусмотрена предоплата за товар (т. е. товар еще не поставлен, а деньги за него перечислены).

Исправляем ошибки в отчёте 1-ДФ

Mon, 23 Nov 2009 00:00:00 GMT

Если вы самостоятельно нашли ошибку в отчёте 1-ДФ, то ее можно и нужно исправить.

Порядок предоставления формы 1-ДФ, исправления ошибок регулируется "Порядком заполнения и подачи налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога", утвержденным Приказом ГНА Украины № 451 от 29.09.2003 г.

Исправление ошибки предполагает корректировку формы 1-ДФ и уплату (при необходимости) дополнительно начисленной суммы налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Ниже приводятся некоторые пункты из указанного Порядка, разъясняющие процедуру корректировки информации:

"4.1. Коригування поданого і прийнятого податкового розрахунку проводяться на підставі самостійно виявлених податковим агентом помилок, а також на підставі повідомлень про помилки, виявлені органом державної податкової служби.

4.2. У разі необхідності проведення коригувань податкового розрахунку до закінчення терміну приймання (протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу) подається новий звітний податковий розрахунок.

4.3. Уточнюючий податковий розрахунок подається у разі необхідності проведення коригувань після закінчення терміну приймання. Уточнюючий податковий розрахунок може подаватися як за звітний період, так і за попередні періоди відповідно до підпункту 5.1 статті 5 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" ( 2181-14 ).

4.4. Порядок заповнення нового звітного і уточнюючого податкових розрахунків є однаковим і відрізняється лише заповненням відповідних клітинок "Новий звітний" або "Уточнюючий".

4.5. Новий звітний та уточнюючий податкові розрахунки подаються на підставі інформації з копії попередньо поданого податкового розрахунку. Для заповнення також використовується інформація з повідомлень про виявлені помилки, які відправляються органами державної податкової служби до податкового агента.

4.5.1. Для вилучення одного помилкового рядка з попередньо введеної інформації потрібно повторити всі графи такого рядка і у графі 9 указати "1" - рядок на вилучення.

4.5.2. Для введення нового або пропущеного рядка потрібно повністю заповнити всі його графи і у графі 9 указати "0" - рядок на введення.

4.5.3. Для заміни одного помилкового рядка іншим потрібно вилучити помилкову інформацію за правилами підпункту 4.5.1 та ввести вірну інформацію за правилами підпункту 4.5.2, тобто повністю заповнити два рядки, один з яких вилучає попередньо внесену інформацію, а другий - вносить вірну інформацію. У такому разі в першому рядку в графі 9 указується "1" - рядок на вилучення, а в другому вказується "0" - рядок на введення."

Дополнительно порядок исправления ошибок в форме 1-ДФ был разъяснен в письме ГНА Украины № 2155/7/17-0217 от 07.02.2008 г.

После корректировки суммы НДФЛ в налоговом расчете, нужно не забыть и о самом работнике: удержать из его заработной платы недоудержанный НДФЛ или компенсировать ему излишне удержанные суммы налога.

Штрафные санкции в размере 5 %, предусмотренные пунктом 17.2. Закона Украины "О порядке погашения налоговых обязательств плательщиков налогов перед бюджетом и внебюджетными фондами" (№2181) для случаев самостоятельного выявления ошибок в случае корректировки НДФЛ не применяются. Это подтверждается в письме ГНА Украины № 11069/6/17-2116 от 15.11.05 г.

Единый налог и уплата НДФЛ за неуказанный вид деятельности

Tue, 17 Nov 2009 00:00:00 GMT

Физические лица - предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождаются от уплаты налога с доходов физлиц (НДФЛ), полученных от осуществления видов деятельности, указанных в Свидетельстве об уплате единого налога.

Факт уплаты единого налога по максимальной ставке еще не означает, что предприниматель автоматически может заниматься любыми видами деятельности. Своими проверками налоговые органы уже приучили бухгалтеров предприятий, которые выплачивают доходы предпринимателю – единщику, что нужно потребовать от них копии свидетельств о госрегистрации и об уплате единого налога, а также проверить, указан ли в свидетельстве тот вид деятельности, по которому выплачивается доход.

Да и сами предприниматели нередко под прессом налоговиков вынуждены пожертвовать 15% с дохода в виде налога. Но как быть со ст. 6 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства», согласно которой единщики не являются плательщиками налога на доходы физических лиц?

Как говорят, возможны ситуации. Рассмотрим одну из них, когда предприниматель не побоялся и отстоял свое право не платить налог с доходов.

Итак, предприниматель получил Свидетельство об уплате единого налога, в котором был указан один вид деятельности «оптовая торговля офисной и компьютерной техникой». В течение года он также занимался ремонтом компьютерной техники, предоставлением информационных услуг. При этом единый налог предприниматель уплачивал по максимальной ставке. Налоговая инспекция при проверке доначислила от неуказанной деятельности значительную сумму НДФЛ.

Предприниматель обратился в суд. Примечательно, что и хозяйственный суд, и апелляционный суд, и Высший административный суд Украины иск предпринимателя удовлетворил, а кассационную жалобу налоговой инспекции оставил без удовлетворения.

Это решение обосновывалось такими доводами.

Частью второй ст. 2 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения…" от 3 июля 1998 года № 727/98 предусмотрено, что в случае, когда физическое лицо – субъект малого предпринимательства осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, для которых установлены разные ставки единого налога, им будет приобретаться одно свидетельство и уплачиваться единый налог, не превышающий установленной максимальной ставки.

Судами было установлено, что предприниматель уплачивал максимальную ставку единого налога в месяц по одному виду предпринимательской деятельности.

Учитывая то, что неуказание в заявлении о праве применения упрощенной системы налогообложения других видов деятельности, которые осуществлялись в рассматриваемом году, не привело к занижению единого налога и не является основанием для налогообложения на общих основаниях доходов от этих видов деятельности, суды пришли к обоснованному выводу о неправомерности начисления СПД налогового обязательства по налогу с доходов физических лиц с учетом того, что в соответствии с положениями ст. 6 Указа Президента Украины субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц.

Итак, основными аргументами при решении данного вопроса в пользу предпринимателя были следующие:

1. Предприниматели, работающие на едином налоге, освобождены от уплаты НДФЛ.

2. Неуказание в свидетельстве всех осуществляемых видов деятельности не привело к занижению единого налога, поскольку налог уплачивался по максимальной ставке.

Таким образом, если предприниматель уплачивает единый налог по максимальной ставке, он не должен уплачивать налог с дохода от неуказанного в свидетельстве вида деятельности. Если же единый налог уплачивается в размере менее 200 грн., то на указанные в свидетельстве виды деятельности нужно обращать внимание. Ведь может случиться, что ставка единого налога на неотраженный в свидетельстве вид деятельности окажется выше. А это уже прямое нарушение требований ст. 2 Указа Президента об упрощенной системе: если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, для которых установлены разные ставки единого налога, им уплачиваться единый налог по большей ставке. Нельзя также получать доход и от тех видов деятельности, заниматься которыми прямо запрещено на упрощенной системе налогообложения. В этом случае уплата единого налога по максимальной ставке не спасет.

Задать вопросы можно на нашем форуме

Проверки Интернет – магазинов

Thu, 29 Oct 2009 00:00:00 GMT

Вот мы и дождались внимания со стороны Государственной налоговой администрации Украины к торговле через Интернет – магазины.

ГНАУ обращает внимание на то, что в последнее время приобрела распространения реализация продовольственных и промышленных товаров через сеть „интернет – магазинов”. На сайте такого интернет – магазина возможно заказать товар и его доставку. Ассортимент товара, как правило, значительный и с ценами ниже, чем в магазинах обычной торговой сети.

Для примера, был проведен анализ информации, размещенной на сайте „интернет - магазина Фокстрот „Киев”.

Заказ на сайте осуществляется круглые сутки по электронной почте, доставка - каждый день, кроме воскресенья.

Для всех приобретенных товаров (бытовая техника) оплата может быть осуществлена наличными в момент доставки заказа. Покупатель передает наличные средства экспедитору-кассиру и получает заказанный товар и пакет документов (товарный чек или накладную), гарантийный талон, пособие по эксплуатации.

Обращается внимание на то, что „Группа компаний Фокстрот” не зарегистрировала Интернет - магазин „Фокстрот „Київ”, как субъект хозяйствования и не имеет зарегистрированных портативных регистраторов расчетных операций, которые используются при выездной торговле. Таким образом, возможна ситуация, когда принимаются наличные средства без выдачи потребителю соответствующего расчетного документа.

Наличие собственной курьерской службы позволяет в день заказа или на следующий день доставить товар. Оплата осуществляется отдельно за товар и отдельно за доставку.

Вместе с тем, соответственно статье 2 Закона Украины о применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг”(далее – Закон №265) расчетный документ - документ установленной формы и содержания (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция, проездной документ и т.п.), который подтверждает факт продажи (возврата) товаров, предоставления услуг, получения (возврата) средств, купли-продажи иностранной валюты, напечатанный в случаях, предусмотренных этим Законом, и зарегистрированный в установленном порядке регистратором расчетных операций или заполненный вручную.

Форма, содержание расчетных документов, порядок регистрации и ведения расчетных книжек, книг учета расчетных операций, а также форма и порядок представления отчетности, связанной с применением регистраторов расчетных операций или использованием расчетных книжек, устанавливаются ГНА Украины.

Пунктом 3.1 и 3.2 статьи 3 Положения о форме и содержании расчетных документов, утвержденного приказом ГНА Украины от 01.12.2000 №614 (далее – Положение №614) фискальный кассовый чек на товары (услуги)(далее - кассовый чек) - это расчетный документ, напечатанный регистратором расчетных операций при проведении расчетов за проданные товары (предоставленные услуги).

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона №265 субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т.п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг обязаны выдавать лицу, которое получает или возвращает товар, получает услугу или отказывается от нее, расчетный документ установленной формы на полную сумму проведенной операции.

ГНА Украины делает вывод, что осуществление торговли через сеть „Интернет – магазинов” без использования зарегистрированных регистраторов расчетных операций может свидетельствовать как о реализации не учтенного и контрафактного товара, так и об уклонении от уплаты налогов, ведения теневого бизнеса.

Поэтому налоговые инспекции обязано проанализировать и определить перечень „интернет магазинов”, определить субъектов хозяйствования, которым они принадлежат, и включить их в ежемесячный план проверок для подразделений контроля за субъектами хозяйствования, которые осуществляют расчеты в наличной форме.

При проведении проверок будут осуществляться заказы товаров через „интернет магазин”, фиксироваться факты реализации товаров и полноты оприходования наличных денег.