Новые правила для упрощенной системы налогообложения

Fri, 28 Oct 2011 00:00:00 GMT

20 октября 2011 года Верховная Рада Украины приняла Закон «О внесении изменений в Налоговый кодекс», которым внесены существенные изменения в упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства.

Приняты такие изменения:

повышен предельный объем дохода, при котором возможно применение упрощенной системы налогообложения (для физических лиц – с 500 тыс. грн. до 3 млн. грн., для юридических лиц – с 1 млн. до 5 млн. грн.);
введена процентная ставка единого налога: 3% от дохода для физических лиц с объемом дохода до 3 млн. грн. при условии уплаты НДС, 5% от дохода – без уплаты НДС (в действующем законодательстве такая норма отсутствует);
отменены ограничения относить на затраты налогоплательщика на прибыль затраты на приобретение товаров (работ, услуг) у физических лиц – плательщиков единого налога;
предоставлено физическим лицам – плательщикам единого налога право регистрироваться плательщиками НДС;
упразднена 50-процентная надбавка, которая применяется к фиксированным ставкам единого налога за каждого нанимаемого работника (в действующем законодательстве – за каждое нанимаемое лицо дополнительно уплачивается 50% ставки налога).

механизм упрощения административных процедур

отменить ежегодное оформление свидетельства плательщика единого налога (в соответствии с действующим законодательством заявление на применение упрощенной системы налогообложения подается ежегодно);
отменить авансовые взносы для плательщиков единого налога, которые платят налог по процентным ставкам. Налог будет уплачиваться по данным декларации (соответственно действующему законодательству – ежемесячно авансовыми взносами);
установить годовой отчетный период для физических лиц с незначительным объемом дохода (до 150 тыс. грн.);
предоставить право физическим лицам, которые не используют работу нанимаемых лиц, не платить единый налог на время отпуска на протяжении календарного месяца, а также болезни, подтвержденной больничным листком, если она длится календарный месяц и больше;
установить для физических лиц - плательщиков единого налога (за исключением тех, которые являются плательщиками НДС) обязанность относительно ведения книги учета доходов (без учета затрат).

такие изменения:

представление налогоплательщиками на прибыль перечня доходов и затрат в разрезе контрагентов - плательщиков единого налога;
установления требования для физических лиц, которые платят налог по фиксированным ставкам, относительно предоставления услуг исключительно населению и плательщикам единого налога;
установления повышенных ставок единого налога за нарушение условий применения упрощенной системы налогообложения;
аннулирование свидетельства плательщика единого налога при установлении нарушений.

В соответствии с документом предпринимательской деятельностью за упрощенной системой налогообложения могут заниматься представители малого и среднего бизнеса четырех групп.

К 1 группе отнесены физические лица – предприниматели,

не используют работу нанимаемых лиц;
осуществляют исключительно розничную продажу товаров из торговых мест на рынках и/или проводят хозяйственную деятельность по предоставлению бытовых услуг населению;
объем дохода на протяжении календарного года не превышает 150 тыс. грн.

Такие граждане ежемесячно должны будут платить от 10 до 100 грн. налога.

Ко 2 группе отнесены физические лица – предприниматели,

осуществляют хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в т.ч. бытовых, плательщикам единого налога и/или населению, производство и/или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства;
годовое обращение средства не превышает 1 млн. грн. ;
количество нанимаемых лиц не превышает 10

Такие граждане ежемесячно должны будут платить от 20 до 200 грн. единого налога в зависимости от того, какое решение примет местный совет.

К 3 группе отнесены физические лица – предприниматели,

не используют работу нанимаемых лиц или количество нанимаемых лиц, которые находятся с ними в трудовых отношениях, одновременно не превышает 10 ;
годовой объем дохода не превышает 3 млн. грн.

Для таких граждан размер единого налога будет составлять 3% с учетом НДС или 5% без учета НДС.

К 4 группе включены юридические лица

годовой объем дохода до 5 млн. грн. ;
среднесписочное количество нанимаемых работников до 50 лиц.

Для таких юридических лиц размер единого налога будет составлять 3% с учетом НДС или 5% без учета НДС (как и для 3 группы).

Закон вступает в силу с 1 января 2012 года.

Вроде бы неплохо, но предпринимателю все равно придется платить единый соцвзнос (который не может быть меньше 34,7% от минзарплаты, сейчас 342 гривны).

Выплаты работникам по гражданско-правовым договорам

Thu, 06 Oct 2011 00:00:00 GMT

Кроме заключения трудовых договоров, для выполнения отдельных производственных заданий предприятия могут заключать с физическими лицами гражданско-правовые договоры.

Основными различиями трудового и гражданско-правового договоров являются правовое регулирование, документальное оформление взаимоотношений, организация деятельности, условия и порядок оплаты работ (услуг), права, обязанности и ответственность сторон, налогообложение и пр.

Главное же отличие между ними заключается в том, что по трудовому договору оплачивается процесс труда, в то время как по гражданско-правовому договору оплате подлежит результат труда.

Основными видами заключаемых гражданско-правовых договоров являются договор подряда и договор о предоставлении услуг, которые регулируются положениями статей 837 и 901 ГКУ, соответственно.

Документальное оформление

Общие требования к заключаемым гражданско-правовым договорам определены ГКУ.

По общему правилу гражданско-правовой договор с работником составляется в двух экземплярах. Договор может содержать приложения, в которых детализируются выполняемые работы (предоставляемые услуги), их стоимость и т. д.

Подтверждением выполнения обязательств по гражданско-правовому договору является составленный и подписанный сторонами Акт выполненных работ (оказанных услуг). В зависимости от вида работ (услуг) может требоваться еще и представление отчета о проделанных работах (оказанных услугах).

Начисления и удержания

Вознаграждение, выплаченное по гражданско-правовому договору, включается в общий налогооблагаемый доход физического лица в соответствии с пп. 164.2.2 НКУ, и с него удерживается НДФЛ. При этом применяется ставка, определенная в пп. 167.1 НКУ ( 15 или 17% ).

С целью обложения НДФЛ начисленная сумма вознаграждения уменьшается на сумму ЕСВ (абз. 2 пп. 164.6 НКУ). Поскольку данный вид дохода в целях налогообложения не является заработной платой, при начислении НДФЛ не применяется налоговая социальная льгота.

Вознаграждение по гражданско-правовому договору за выполнение работ (предоставление услуг) является объектом для начислений и удержаний ЕСВ. При этом применяются ставки, определенные абз. 4 ч. 5 ст. 8, ч. 8 ст. 8 Закона № 2464.

В бухгалтерском учете сумма вознаграждения отражается по дебету расходного счета соответствующего направления (административные, общепроизводственные расходы, расходы на сбыт и т. д.) и по кредиту субсчета 685 «Расчеты с прочими кредиторами».

При условии документального подтверждения и связи с хозяйственной деятельностью предприятия сумма выплаченного по гражданско-правовому договору вознаграждения включается в состав расходов на основании пп. 142.1 НКУ.

Как правило, при соблюдении данных условий вознаграждение включается в расходы в полной сумме. Впрочем, в отдельных случаях в налоговом учете указанные суммы отражаются с учетом некоторых особенностей. В частности, если выплата вознаграждения связана с созданием объектов основных фондов, его сумма увеличивает балансовую стоимость соответствующей группы ОФ (абз. 3 пп. 144.1 НКУ). Также вознаграждение, выплаченное в связи с ремонтом основных фондов, в состав валовых расходов включается в сумме, не превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало отчетного периода (пп. 146.12 НКУ).

Нормативная база

• ГКУ – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

• НКУ – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755.

• Закон № 2464 – Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Книга учета доходов и расходов - предприниматели на общей системе налогообложения и плательщики фиксированного налога

Fri, 16 Sep 2011 00:00:00 GMT

Предприниматели, находящиеся на общей системе налогообложения, ведут Книгу учета дохода и расходов (далее – Книга) по новой форме, а плательщики фиксированного налога не ведут учет доходов и расходов.

Общая система налогообложения.

Новая форма Книги учета дохода и расходов утверждена Приказом № 1025 (приказ ГНА Украины «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица – предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, и Порядка ее ведения» от 24.12.2010 г. № 1025).

Ранее предприниматели заполняли Книгу, состоящую из 7 колонок, теперь из 12-ти. Обновленная Книга более приспособлена для регистрации торговых операций (нежели для учета производства), выполнения работ, предоставления услуг.

По новым правилам отдельную Книгу должны вести наемные работники предпринимателя – работодателя, которые осуществляют операции за наличный расчет (работники – продавцы). На всех остальных наемных работников отдельные Книги заводить не нужно.

Суть заполнения Книги состоит в том, что делать записи в ней нужно в хронологическом порядке на основании первичных документов.

Фиксированный налог.

Предприниматели, избравшие способ налогообложения доходов от предпринимательской деятельности путем уплаты фиксированного налога (далее – ФН), по-прежнему руководствуются правилами, установленными п. 1 ст. 14 раздела IV Декрета КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92.

Предприниматели уплачивают фиксированный размер налога путем приобретения патента. Поскольку обязательным условием оформления патента на уплату ФН является осуществление предпринимательской деятельности по продаже товаров и предоставлению сопутствующих такой продаже услуг на рынках, то такие предприниматели не являются плательщиками сбора за осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению платных услуг (пп. «в» п. 267.1.2 раздел XII НКУ).

Несмотря на то, что п. 177.10 раздела IV НКУ установлено, что предприниматели обязаны вести Книгу учета доходов и расходов и иметь подтверждающие документы о происхождении товара, на физлиц – плательщиков ФН его положения не распространяются.

Предприниматель, избравший уплату ФН, начисляет и уплачивает ЕСВ в общем порядке, то есть в соответствии с Законом «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Должен ли неработающий частный предприниматель уплачивать единый социальный взнос?

Mon, 22 Aug 2011 00:00:00 GMT

Частный предприниматель (далее – ЧП) может избрать общую систему налогообложения (тогда доходы от его деятельности облагаются НДФЛ) или упрощенную (в этом случае он уплачивает единый налог по ставке, установленной местными органами власти, ставка зависит от вида деятельности, но не может пока превышать 200 грн. в месяц).

Рассмотрим вопрос о необходимости уплаты обязательного единого социального взноса (ЕСВ) по ставке 34,7 % для ЧП на общей и упрощенной системах налогообложения.

1. ЧП на едином налоге

ЧП-единщики должны уплачивать единый взнос в виде авансового платежа ежемесячно до 20-го числа, независимо от осуществления или неосуществления предпринимательской деятельности. Сумму взноса ЧП определяет самостоятельно, но она не должна быть меньше размера минимального страхового взноса в месяц (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, пп. 4.6.1, 4.6.2 Инструкции № 21-5).

Окончательно ЧП на едином налоге должны произвести расчет по взносам с органами ПФУ не позднее 20 января года, следующего за отчетным.

2. ЧП на общей системе

В п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 сказано, что базой обложения единым взносом для ЧП на общей системе является сумма дохода, полученного от деятельности, подлежащей обложению НДФЛ. При этом сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход. Следовательно, если за какой-то месяц налогооблагаемый доход не был получен, то сумма единого взноса может быть меньше размера минимального страхового взноса и даже вовсе не уплачиваться.

Но не обяжут ли ЧП, который не осуществляет предпринимательскую деятельность, уплачивать авансовые платежи по единому взносу? Ведь исчисление суммы взноса за год осуществляется на основании данных годовой налоговой декларации по НДФЛ (пп. 4.5.1 Инструкции № 21-5). Именно в ней отражаются суммы налогооблагаемого дохода помесячно, и это будет единственным доказательством, что ЧП не осуществлял деятельности в определенном периоде и не получал дохода. А значит, ЕСВ за такой период можно и не уплачивать. Однако это будет только по окончанию года. В течение же года уплачиваются авансовые платежи по взносу, для которых предусмотрены свои правила.

Механизм уплаты авансов по единому взносу в течение года описан в пп.4.5.2 Инструкции № 21-5. Они уплачиваются четыре раза в году (до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября) в размере 25 % годовой суммы единого взноса, исчисленного от суммы НДФЛ, определенной налоговыми органами для уплаты авансов. В то же время согласно пп. 177.5.1 НКУ авансовые платежи по НДФЛ рассчитываются ЧП самостоятельно, но не могут быть меньше, чем 100 % годовой суммы налогооблагаемого дохода за прошлый год (в сопоставимых условиях).

Т.е. уплата ЧП авансовых платежей по единому взносу в текущем году зависит от суммы авансовых платежей по НДФЛ, определенных на этот год. Потому ответить на вопрос можно так:

1) если ЧП зарегистрирован в 2010 году и находился на общей системе налогообложения, то авансовые платежи по ЕСВ зависят от наличия или отсутствия его предпринимательских доходов в 2010 году. Если у него отсутствовали облагаемые НДФЛ доходы в этом году, то уплачивать авансовые платежи по единому взносу в 2011 г. ЧП не нужно;

2) если ЧП зарегистрирован только в 2011 году или перешел с упрощенной системы налогообложения на общую, то авансовые платежи по НДФЛ он будет определять по результатам того квартала, в котором была начата деятельность или произошел переход (пп. 177.5.2 НКУ). Если деятельность в таком первом для ЧП квартале не осуществлялась, то теоретически (возможно у контролирующего органа будет другое мнение) ЧП имеет право не определять себе сумму для авансовой уплаты НДФЛ. Тогда он будет иметь право не платить и авансовые взносы по единому взносу.

Отметим, что окончательный расчет сумм единого взноса осуществляется ЧП до 1 апреля года, следующего за отчетным (пп. 4.5.2 Инструкции № 21-5). И если ни в одном из месяцев года ЧП не будет получен доход, то доплачивать до минимального страхового взноса ему не придется. В противном случае на основании уведомления-расчета (оно высылается плательщику органом ПФУ) ЧП придется сделать такую доплату за месяцы, в которых был получен облагаемый НДФЛ доход.

Законодательные и нормативные источники:

1. Закон № 2464 – Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

2. Инструкция № 21-5 – Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5.

Актуальные вопросы частного предпринимательства

Wed, 04 May 2011 00:00:00 GMT

Рассмотрим десятку наиболее существенных фактов из жизни физических лиц – предпринимателей (далее – ФЛП) после принятия Налогового кодекса Украины (далее НКУ).

1. ФЛП на общей системе налогообложения ведут Книгу учета дохода и расходов (далее – Книга) по новой форме.

Новая форма Книги учета дохода и расходов утверждена Приказом ГНАУ № 1025 от 24.12.2010.

Ранее ФЛП заполняли Книгу, состоящую из 7 колонок. Теперь нужно заполнять 12. Новая Книга более приспособлена для регистрации торговых операций, нежели для учета производства, выполнения работ или предоставления услуг.

По новым правилам отдельную Книгу должны вести наемные работники ФЛП, которые осуществляют операции за наличный расчет (речь идет в основном о продавцах). На остальных наемных работников отдельные Книги заводить не нужно.

Записи в Книге нужно делать в хронологическом порядке на основании первичных документов.

2. ФЛП на упрощенной системе налогообложения не являются плательщиками НДС.

Об этом ГНАУ поведала предпринимателям - единщикам в письме от 12.01.2011 г. № 674/7/16-1417.

Согласно пп. 139.1.14, абз. «в» подраздела 8 раздела XX НКУ ФЛП, находящиеся на упрощенной системе налогообложения, не являются плательщиками НДС.

Если на начало 2011 г. ФЛП-единщики были зарегистрированы плательщиками НДС, то их регистрация была аннулирована согласно абз. «в» п. 184.1 НКУ.

При этом ФЛП-единщики хотя и не являются плательщиками НДС, в случае осуществления операций по импорту товаров на таможенную территорию Украины платят НДС в порядке, определенном НКУ.

3. ФЛП – плательщик единого налога может быть одновременно наемным работником.

Некоторая неопределенность относительно данного утверждения вызвана тем, что согласно пп. 226.1.14 НКУ под «самозанятым лицом» имеется в виду налогоплательщик, который является физическим лицом – предпринимателем или осуществляет независимую профессиональную деятельность при условии, что такое лицо не является работником в рамках такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности.

Поэтому и возникло сомнение, могут ли такие лица работать еще и наемными работниками по трудовому договору у других работодателей. Обратившись к НКУ (пп. 195.1.14), выясняется, что работником считается физическое лицо, которое непосредственно собственным трудом выполняет трудовую функцию согласно трудовому договору, заключенному с работодателем.

Госкомпредпринимательства разобрался в этом вопросе и в своем письме от 03.02.2011 г. № 999 высказал мнение, что ФЛП – плательщик единого налога может быть наемным работником при условии, если его предпринимательская деятельность не связана с выполнением должностных обязанностей как работника предприятия (организации или другого ФЛП) и осуществляется в свободное от таких обязанностей время.

4. ФЛП – плательщики единого налога, самостоятельно распределяют сумму единого налога.

До 07.02.2011 г. ФЛП-единщики уплачивали единый налог на распределительные счета, открытые в органах Госказначейства. С этих счетов Госказначейство распределяло указанные суммы так:

- 43 % – в местный бюджет;

- 42 % – в Пенсионный фонд;

- 15 % – на обязательное социальное страхование (в том числе в Государственный фонд содействия занятости населения – 4 %). Фонду социального страхования по временной утрате трудоспособности (далее – ФСС по ВУТ) попадало 11 %.

Сейчас согласно Постановлению №1196 субъекты малого предпринимательства платят:

– 43 % начисленного единого налога на счета соответствующего бюджета;

– 57 % начисленного единого налога на счета органов Пенсионного фонда

Украины как часть суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

По состоянию на 07.02.2011 г. у плательщиков единого налога возникла переплата, в частности, взносов в ФСС по ВУТ в размере 11 % от суммы уплаченного на распределительные счета единого налога. Исполнительная дирекция Фонда в письме от 06.04.2011 г. № 01-16-771 признает возможность возврата таких ошибочно или излишне уплаченных средств. Для возврата этих средств следует представить письма-заявления с указанием соответствующей суммы.

5. ФЛП должен всегда иметь при себе копию свидетельства о госрегистрации его как СПД.

Данное условие прямо указано в п. 177.8 НКУ. Оно имеет большое значение, поскольку от наличия копии зависит налогообложение дохода, начисленного субъектом хозяйствования за выполнение хозяйственных договоров физическим лицом – предпринимателем.

При наличии копии свидетельства о госрегистрации СПД (далее – свидетельство) лицо (юридическое или физическое), которое начисляет доход, не удерживает налог на доходы у источника выплаты.

Однако бланк свидетельства не содержит информацию о видах деятельности и выбранной налогоплательщиком системы налогообложения полученных от такой деятельности доходов.

Таким образом, кроме копии свидетельства ФЛП–СПД, желательно иметь и справку налогового органа, в котором он находится на налоговом учете. В ней будет указан перечень видов деятельности согласно регистрационной карточке и выбранная система налогообложения доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. Такую рекомендацию ГНАУ изложила в письме от 03.02.2011 г. № 1085/К/17-0714.

Правда на днях (04.05.2011) принят Закон об отмене такого свидетельства. Субъекту хозяйствования предлагается по мере необходимости за плату (51 грн.) получать у госрегистратора выписку из Единого государственного реестра.

6. Запрет на отображение расходов.

С 1 апреля вступил в силу раздел III «Налог на прибыль» НКУ. В связи с этим пп. 139.1.12 НКУзапрещено включать в расходы предпринимателей на общей системе, а также предприятий – плательщиков налога на прибыль расходы, понесенные в связи с приобретением товара или услуг у ФЛП – плательщиков единого налога (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у ФЛП-единщика, которое осуществляет деятельность в сфере информатизации).

Перечень услуг по информатизации определен в группе 72 «Деятельность в сфере информатизации» Государственного классификатора продукции и услуг, утвержденного приказом Госстандарта Украины от 30.12.97 г. № 822.

7. ФЛП – плательщики фиксированного налога не ведут учет доходов и расходов.

Предприниматели, избравшие способ налогообложения доходов от предпринимательской деятельности путем уплаты фиксированного налога (далее – ФН), по-прежнему руководствуются правилами, установленными абз. 6 – 9 п. 1 ст. 14 раздела IV Декрета № 13-92.

Несмотря на то, что п. 177.10 раздела IV НКУ установлено, что ФЛП обязаны вести Книгу учета доходов и расходов и иметь подтверждающие документы о происхождении товара, на физлиц – плательщиков ФН его положения не распространяются.

Предприниматель, избравший уплату ФН, начисляет и уплачивает ЕСВ в общем порядке, то есть в соответствии с Законом № 2464.

8. Лица, проводящие независимую профессиональную деятельность, регистрируются в органах ГНС.

Лица, проводящие независимую профессиональную деятельность, в понимании НКУ отнесены к самозанятым лицам. При этом они не должны быть работниками или ФЛП.

Лица, которые намерены осуществлять независимую профессиональную деятельность, обязаны стать на учет в органах ГНС как самозанятые лица в порядке, установленном ст. 65 НКУ.

Частные нотариусы, адвокаты и другие физлица, которые проводят независимую профессиональную деятельность при условии государственной регистрации такой деятельности в соответствующем уполномоченном органе (орган юстиции) и получения свидетельства о регистрации или другого документа (разрешения, сертификата и т. п.), подтверждающего право таких физлиц на независимую профессиональную деятельность, на протяжении 10 календарных дней после такой регистрации обязаны стать на учет в органе ГНС по месту своего постоянного проживания.

9. Единый социальный взнос «за себя» – для предпринимателей на общей системе налогообложения и упрощенцев.

ЧП на общей системе налогообложения платят единый социальный взнос (далее – ЕСВ) в размере 34,7 % от суммы дохода (прибыли), полученного от их деятельности, которая подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

Сумма ЕСВ не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, когда получен доход (прибыль). Об этом говорит пп. 4.5.2 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5.

Указанные лица уплачивают ЕСВ в течение года до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и до 15 ноября в виде авансовых платежей в размере 25 % годовой суммы единого взноса, рассчитанной от суммы, определенной налоговыми органами для уплаты авансовых сумм НДФЛ субъектами предпринимательской деятельности.

Суммы единого взноса, оплаченные в виде авансовых платежей, учитываются при окончательном расчете, который осуществляется плательщиком до 1 апреля года, следующего за отчетным годом, на основании данных годовой налоговой декларации.

Плательщикам, которые обязаны осуществить доплату до минимального страхового взноса, органами Пенсионного фонда Украины для согласования направляется уведомление-расчет, в котором указывается расчет сумм такой доплаты, подлежащих уплате по результатам предпринимательской деятельности за отчетный год.

Проектом Закона «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины» от 12.03.2011 г. № 8217 предполагается, что ЧП на общей системе налогообложения будут начислять ЕСВ на размер минимальной заработной платы, установленный на 1 число отчетного периода, в котором получен доход (прибыль).

ЧП – плательщики единого налога определяют размер ЕСВ самостоятельно (пп. 4.6.1 Инструкции № 21-5). Он не может быть меньше минимального страхового взноса за каждое лицо на месяц и не больше максимального размера базы начисления ЕСВ, установленного Законом № 2464 от 08.07.2010 г.

ФЛП-единщики уплачивают ЕСВ в виде авансового платежа в размере, который они самостоятельно определили до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, за который он уплачивается.

Суммы, уплаченные в виде авансовых платежей, учитываются плательщиком при окончательном расчете, который осуществляется им не позднее 20-го числа месяца, следующего за базовым отчетным периодом, равным календарному году.

Так, за 2011 год – не позже 20 января 2012 года.

С 01.04.2011 по 30.09.2011 минимальный месячный размер ЕСВ составляет 333,12 грн., максимальный - 4996,80 грн.

С 01.10.2011 по 30.11.2011 минимальный месячный размер ЕСВ составляет 341,80 грн., максимальный - 5126,93 грн.

С 01.12.2011 по 31.12.2011 минимальный месячный размер ЕСВ составляет 348.39 грн., максимальный - 5225,82 грн.

10. Малое предпринимательство не освобождает ФЛП от ответственности.

Физическому лицу, принявшему решение заниматься предпринимательской деятельностью, надо знать, какие последствия влекут за собой нарушения законодательства.

Ответственность наступает при нарушении:

– порядка осуществления хозяйственной деятельности;

– норм налогового законодательства и законодательства в сфере социального страхования.

Виды юридической ответственности, которые применяются за нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, установлены п. 111.1 НКУ, а именно:

- финансовая;

- административная;

- уголовная.

Порядок ведения Книги учета доходов и расходов предпринимателями на общей системе налогообложения

Tue, 29 Mar 2011 00:00:00 GMT

Налоговый кодекс (статья 177 пункт 10) устанавливает обязанность физических лиц – предпринимателей вести Книгу учета доходов и расходов и иметь подтверждающие документы о происхождении товара.

Форма Книги учета доходов и расходов и порядок ее ведения физическими лицами – предпринимателями, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физическими лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, утверждены приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. № 1025 (далее – приказ № 1025).

Согласно Порядку, утвержденному приказом № 1025, в Книге ежедневно на основании первичных документов осуществляются записи об операциях, произошедших в отчетном периоде.

Книга в виде тетради или блокнота в прошитом виде с пронумерованными страницами подлежит бесплатной регистрации в налоговом органе по основному месту учета самозанятого лица.

Такие книги следует вести отдельно по каждой торговой точке. Каждый наемный работник, осуществляющий операции за наличный расчет, должен вести их учет в Книге, зарегистрированной предпринимателем-работодателем, с указанием реквизитов работодателя и регистрационный номер учетной карточки (идентификационного номера) - работника.

Порядок предполагает ведение учета фактически полученных доходов по графе 3 Книги нарастающим итогом в течение отчетного года. Это определяет необходимость аналогичного учета затрат.

Рассмотрим порядок заполнения Книги на условном примере по видам деятельности.

Період обліку (день, місяць, квартал, рік)	Залишок товарних запасів, матеріалів, сировини на початок звітного періоду (грн.)	Розмір отриманих доходів від здійснення діяльності (за день, місяць, квартал, рік)	Витрати виробництва та обігу							Залишок товарних запасів, матеріалів, сировини на кінець звітного періоду (грн.)	Чистий дохід (грн.) гр. 3 – – гр. 6 – – гр. 9 – – гр. 10
			реквізити документа, що підтверджує понесені витрати	загальна вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей (грн.)	у тому числі, товарів, що реалізовані, товарно-матеріальних цінностей, що використані у виробництві продукції (грн.)	Внутрішнє переміщення товару (відпущено/отримано)		понесені витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату (грн.)	понесені інші витрати, пов'язані з одержанням доходу, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг (грн.)
			реквізити документа, що підтверджує понесені витрати			адреса місця здійснення діяльності, прізвище, ім'я, по батькові та реєстраційний номер облікової картки найманого працівника або серія та номер пасп.*	вартість товару, що переміщено (грн.)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
01.01.11	5000
03.01.11		700			500
Всего	5000	700		0	500		0	0	0	4500	200
04.01.11		1500	Доп.регистр учета1		700
04.01.11			Накл.пост.	250
04.01.11			Акт вып.раб						20
04.01.11			Накл.перем.			ИНН_1	200
Всего	4500	1500		250	700		200		20	3850	780
05.01.01		1200	Доп.рег.1		400
05.01.01			Накл.перем.			ИНН_1	-20
05.01.01			Ведомость					1000
05.01.01			Квитанция					347
05.01.01			Квитанция						15
Всего	3850	1200		0	400		-20	1347	15	3470	-562
06.01.01		1100	Доп.рег.1		450
Всего	3470	1100		0	450		0	0	0	3020	650
Январь2	5000	4500		250	2050		180	1347	35	3020	1068

* Серія та номер паспорта зазначаються лише для фізичних осіб - платників податків, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби та мають відмітку у паспорті.

В графе 2 указывается сумма на начало отчетного периода (года):

для торговли – нереализованных товарных запасов;

для производства – сырья и материалов;

для оказания услуг – используемых сопутствующих материалов.

Графа 3 – фактически полученная сумма дохода согласно итогу по фискальному отчетному чеку (Z-отчет кассового аппарата), расчетным книжкам, товарным чекам, расчетным квитанциям, выпискам банка и иным документам, подтверждающим получение наличных и безналичных денежных средств.

Графа 4 – вид и номер документа, подтверждающего расходы.

Документами, подтверждающими расходы производства и обращения могут служить расходные накладные и чеки поставщика, товарно-транспортные накладные, товарные чеки, иные документы, подтверждающие приобретение товаров, акты полученных и оплаченных услуг (например, доставка грузов), акты и справки о расходе сырья и материалов для производства продукции, билеты, расчетные квитанции гостиниц, банков; реквизиты договора аренды, документов, подтверждающих расходы, связанные с оплатой труда, и пр.

Рекомендуем предпринимателю сумму по каждому виду документов указывать отдельной строкой.

Например, несколько накладных за один день от разных поставщиков: в гр. 4 указать «Накладная», гр. 5 – сумма по накладным. Несколько платежей в связи с уплатой ЕСВ: в гр. 4 – «Квитанция банка», в гр. 9 – сумма платежей.

В любом случае, при ведении детализированных записей в Книге или в обобщенном варианте предприниматель должен сохранять документы, подтверждающие происхождение товара (материалов). Это требование п.177.10 Налогового кодекса. Требование документального подтверждения расходов, включаемых в расходы производства и обращения согласно разделу ІІІ Налогового кодекса, содержится и в п. 177.4 Кодекса.

Графа 5 – общая стоимость приобретенных материальных ценностей для продажи, производства или обеспечения оказания услуг согласно подтверждающим расходным документам поставщика.

В графе 6 следует указать совокупную стоимость товаров реализованных, сырья и материалов, использованных в производстве или для оказания услуг, по ценам приобретения.

Данная форма Книги предполагает ведение стоимостного учета движения товаров, материалов, услуг и наличных расчетов. Если у предпринимателя нет возможности ежедневно фиксировать в Книге стоимость реализованных (использованных) товаров и материалов отдельными строками в связи с большой номенклатурой и существенно разными ценами приобретения, рекомендуем вести отдельную форму количественного и стоимостного учета приобретения и выбытия по ценам приобретения отдельных ценностей или их однородных групп. По сути это является документированием «складского» учета. Данные из такой формы обозначены в примере как «Дополнительный регистр учета».

Графа 7 – адрес внутреннего перемещения товаров (ИНН или паспортные данные наемного работника). Заполняется, например, в случае, когда предприниматель ведет деятельность в нескольких торговых точках (на нескольких автомобилях такси) и считает необходимым переместить товар (масло, запчасти) между своими наемными работниками. Основанием для записи является накладная (акт) на внутреннее перемещение, расписка и пр.

Графа 8 – стоимость перемещенного (возвращенного) товара по ценам приобретения. В примере выбытие товарных запасов на другую точку, аналогично графе 6, отражено положительным значением, а возврат – отрицательным.

Графа 9 – расходы текущего месяца, связанные с оплатой труда и начислениями на нее. Заполняется в день перечисления НДФЛ, ЕСВ и выплаты заработной платы на основании квитанции (выписки) банка, платежной ведомости и пр.

В графе 10 отражаются фактически понесенные прочие расходы, непосредственно связанные с получением дохода, не отраженные в гр. 6 и 9, включая стоимость оплаченных выполненныхработ (услуг). Мы рекомендуем относить сюда затраты, прямо не связанные с приобретением товаров (материалов), например: расчетно-кассовое обслуживание, расходы по аренде, транспортные документы и квитанции гостиниц, проценты за кредит, амортизацию производственных основных средств и пр.

Графа 11– остаток товарных запасов на конец периода в стоимостном выражении по ценам приобретения. Формула в шапке графы законодателем не прописана. Мы производим следующий расчет по данным примера: гр. 11 = (гр. 2 + гр. 5) – (гр. 6 + гр. 8).

То есть остаток на конец периода равен сумме остатка ТМЦ на начало периода и приобретенных, уменьшенной на сумму товаров реализованных и материалов использованных (по цене приобретения), ценностей, перемещенных на другие торговые (производственные) точки предпринимателя («+» значение гр. 8) и возвращенных с других точек. При этом вычитание отрицательного значения по гр. 8 отражает увеличение материальных запасов.

Графа 12 – чистый доход. Рассчитывается как разница между доходом от осуществления деятельности и документально подтвержденными затратами, связанными с получением дохода, а именно: стоимостью материальных затрат по ценам приобретения (гр. 6), расходами по оплате труда (гр. 9) и прочими расходами (гр. 10).

Стоимость перемещенных (возвращенных) материальных ценностей в расчете дохода не участвует, поскольку стоимость их приобретения первоначально уже учтена в одной из Книг предпринимателя по гр. 5 или 2, а факт реализации отразится в Книге соответствующей торговой точки.

Обращаем внимание на то, что физические лица – предприниматели, плательщики НДС, не включают суммы НДС, входящие в цену приобретенных или проданных товаров, предоставленных работ (услуг) в расходы и доходы по данной Книге.

Несмотря на то, что приказ № 1025 вступил в силу со дня опубликования (21.01.2011 г.), Книгу следует заполнять с начала 2011 года для составления по ее данным налоговой декларации за отчетный налоговый период (год). В случае необходимости регистрации новой Книги в течение отчетного года, записи в ней продолжаются нарастающим итогом, а предыдущая Книга остается у предпринимателя.

Налоговый кодекс: разработчики программного обеспечения не будут платить НДС

Fri, 21 Jan 2011 00:00:00 GMT

В соответствии с Налоговым кодексом деятельность по предоставлению услуг по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и других услуг сферы информатизации не облагается налогом на добавленную стоимость.

Так в подпункте 196.1.14 и пункте 196.1 статьи 196 Налогового кодекса Украины установлена норма, в соответствии с которой не являются объектом налогообложения НДС операции по поставкам услуг, указанных в подпункте "в" пункта 186.3 статьи 186 НКУ. Указанная норма относится к таким видам деятельности: предоставление консультационных, инжиниринговых, инженерных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, актуарных и других услуг консультационного характера, а также услуг по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставления информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем.

Единый социальный взнос

Fri, 21 Jan 2011 00:00:00 GMT

Исчисление и уплата единого социального взноса законом возлагается на работодателя.

Базовым отчетным периодом является месяц.

Объектом для начисления и удержания ЕСВ работодателями являются:

• заработная плата, в том числе в натуральной форме;

• выплаты физлицам по гражданско-правовым договорам о выполнении работ (услуг);

• пособие по временной нетрудоспособности.

Перечень видов выплат, на которые ЕСВ не начисляется, утвержден постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.

При начислении доходов за предыдущие периоды, для целей исчисления ЕСВ их сумма включается в доход того месяца, в котором они начислены (пп. 4.3.3 Инструкции № 21-5).

Для лиц, получающих зарплату (доход) за выполненную работу (предоставленные услуги), срок выполнения которых превышает календарный месяц, ЕСВ исчисляется на сумму, определенную путем деления величины начисленного дохода на количество месяцев, за которые он начислен.

База для начисления пенсионных взносов определяется в пределах максимального размера заработной платы, с которой уплачиваются страховые взносы - 15 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц

При начислении ЕСВ на выплаты, период которых более одного месяца (отпускные, больничные), максимальная величина применяется отдельно за каждый месяц.

Ставки ЕСВ устанавливаются в зависимости от вида начисляемого дохода и класса профессионального риска деятельности - ст. 8 Закона № 2464.
При исчислении ЕСВ за прошлые периоды применяются ставки, действующие на день такого начисления .

Суммы взносов должны быть перечислены не позднее 20 календарных дней со дня окончания базового отчетного периода.
Одновременно с каждой выплатой доходов, являющихся объектом исчисления ЕСВ, необходимо уплачивать авансовые платежи на эти выплаты.

Сумма авансового платежа должна составлять не менее 1/3 суммы выплаты. Если заявленная к перечислению сумма ЕСВ будет меньше этой величины, в банк необходимо предоставить оригинал справки-расчета, согласованной с органами ПФУ.

Без подтверждения уплаты ЕСВ работодателем банковское учреждение не произведет перечисление сумм на выплату зарплаты.

В случае ошибочного или излишнего перечисления сумм ЕСВ их возврат или зачисление в счет будущих платежей осуществляется согласно Порядку, утвержденному постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-1.

За нарушения в сфере обязательного соцстрахования установлена финансовая и административная ответственность.

Нормативные документы.

Закон № 2464 – Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Инструкция № 21-5 – Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5.

Порядок № 21-3 – Порядок принятия банками к исполнению расчетных документов на выплату заработной платы, утвержденный постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-3.

Налоговый кодекс. Физические лица предприниматели на общей системе налогообложения.

Thu, 13 Jan 2011 00:00:00 GMT

Статья 177 налогового кодекса регулирует порядок налогообложения предпринимателей, избравших общую систему налогообложения. К сожалению, в налоговом кодексе изложен только общий подход к начислению налога и для некоторых норм нужны еще дополнительные разъяснения.

Обратите внимание, что раздел IV Декрета КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 26.12.92 г. № 13-92 в части обложения доходов физических лиц от осуществления предпринимательской деятельности действует до вступления в силу специального закона по вопросам налогообложения предпринимателей. По всей вероятности, таким законом и есть налоговый кодекс.

Величина налога

В соответствии с п. 177.2 налогового кодекса налогооблагаемой базой для предпринимателей теперь будет чистый облагаемый доход – разница между общим облагаемым доходом и документально подтвержденными расходами. Хотя название изменилось, формулировка осталась прежней. Ставка налога - 15 %.

Однако обратите внимание, что в п. 167.1 налогового кодекса есть еще одна ставка НДФЛ - 17 %. Она предназначена для тех случаев, когда общая сума полученных в отчетном месяце доходов превышает 10-кратный размер минимальной зарплаты, установленной законом на 1 января отчетного налогового года. Эти 17 % заплатить нужно с суммы превышения с учетом НДФЛ, уплаченного по ставке 15 %.

К облагаемым НДФЛ доходам в налоговом кодексе отнесены выплаты (вознаграждения) по гражданско-правовым договорам, которые заключает предприниматель. Это важно.

Доходы, получаемые предпринимателем не от осуществления предпринимательской деятельности по зарегистрированным у госрегистратора видам деятельности ( а другим каким-то видам деятельности), согласно п. 177.6 налогового кодекса облагаются по общим правилам начисления НДФЛ. Без учета документально подтвержденных расходов!!!!!

Например. Предприниматель в регистрационной карточке госрегистратору указал только вид деятельности – торговлю. Тогда налог будет рассчитываться исходя из этого дохода за вычетом затрат. А вот если он сдает жилье в аренду, тогда НДФЛ будет рассчитываться без учета затрат, понесенных на содержание этого жилья. Так как аренда для этого предпринимателя не является зарегистрированным видом деятельности в контексте предпринимательства.

Что разрешено включать в расходы.

С доходами все ясно, особых вопросов не возникает. Чего нельзя сказать о расходах.

1. В соответствии с п. 177.4 налогового кодекса расходы непосредственно должны быть связаны с получением доходов и документально подтверждены. Кроме того, это должны быть расходы, которые относятся к расходам производства в соответствии с разделом III «Налог на прибыль предприятий» налогового кодекса. Вероятнее всего законодатель разрешил теперь амортизацию включать в состав расходов.

2. «Не належить до витрат фізичної особи - підприємця вартість придбаного рухомого і нерухомого майна, що підлягає державній реєстрації, у разі якщо таке майно придбано до державної реєстрації фізичної особи - суб'єктом підприємницької діяльності та/або не використовується в такій діяльності.» То есть для таких объектов на амортизацию нечего рассчитывать.

В контексте амортизационных отчислений, по всей вероятности предпринимателю, нужно будет вести балансовую стоимость групп основных средств. А это предполагает наем квалифицированного бухгалтера.

3. п. 177.10 налогового кодекса для товаров предпринимателю нужно иметь подтверждающие документы относительно их происхождения. Это не просто накладная, а еще нечто, что покажет, откуда он взят, кто его произвел. Жесткая и непонятная норма. Возможно, будут разъяснения.

4. п. 177.7 налогового кодекса - предприниматель является налоговым агентом не только своего наемного работника, но и любого другого физического лица по доходам, выплаченным такому лицу.

5. Есть большие сомнения, что будет работать норма Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденная приказом ГНАУ от 21.04.93 г. № 12. По этой инструкции, если расходы предпринимателя не могут быть подтверждены документально, они рассчитываются налоговыми органами при окончательном расчете налога по нормам в % к доходу (приложение № 6).

Как платить налог?

Платить нужно авансом. Согласно пп. 177.5.1 налогового кодекса авансовые платежи рассчитываются предпринимателем самостоятельно, но не меньше 100 % годовой суммы налога с облагаемого дохода за прошедший год в сопоставимых условиях.

Определение понятия «сопоставимые условия» в налоговом кодексе не приведено, как его будет трактовать налоговая инспекция тоже неясно. Неясно как быть предпринимателям, которые в прошедшем году хорошо работали и уплатили большую сумму налога, а в этом году у них не сложилось или они вообще не работают. Откуда брать деньги на уплату налога?

Платить нужно по 25 % ежеквартально: до 15-го числа марта, мая, августа и ноября. Авансовые платежи нужно показывать в налоговой декларации, которая подается по результатам календарного года (граничный срок подачи – 40-й календарный день по окончании года). Раньше это делалось поквартально.

Окончательный перерасчет налога за год осуществляется с учетом проведенных авансовых платежей и платы за торговый патент. Обязательно должно быть документальное подтверждение уплаты авансовых платежей. Если будет переплата то, она подлежит зачислению в счет будущих платежей или возврату предпринимателю.

Комиссионная торговля для плательщиков единого налога.

Mon, 04 Oct 2010 00:00:00 GMT

Оказывается, что физические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на основании договоров комиссий в объеме выручки должны учитывать все поступления средств, полученные на расчетный счет, а юридические лица включают лишь суммы комиссионного вознаграждения.

1. Рассмотрим вопрос относительно налогообложения выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) физических лиц - предпринимателей, которые осуществляют деятельность на основании договоров комиссии.

В соответствии с Указом Президента Украины N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" физическое лицо - плательщик единого налога платит единый налог в фиксированном размере в границах от 20 до 200 грн. на месяц и размер единого налога не зависит от результатов предпринимательской деятельности (дохода, убытков или отсутствия деятельности) при условии, что объем выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг(далее за текстом - продукции) не превышает 500 тыс. грн. на календарный год.

Указом (статья 1) установлено, что выручкой от реализации продукции считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или в кассу за осуществление операций по продаже продукции. Вместе с тем, постановлением Правления Национального банка Украины от 15 декабря 2004 года N 637 установлено, что наличная выручка (выручка) - это сумма фактически полученных наличных средств от реализации товаров, услуг и внереализационные поступления.

Соответственно ст.1011 Гражданского кодекса по договору комиссии одна сторона (комиссионер - лицо, которое совершает сделки или другие юридические действия от своего имени, но за счет комитента) обязана по доверенности другой стороны (комитента) за плату совершить один или несколько правовых действий. Договор комиссии (посреднический договор) относится к числу договоров о предоставление нематериальных посреднических услуг, главным образом при осуществлении торговых операций. Посредником при этом является комиссионер.

За Классификатором видов экономической деятельности (КВЭД), деятельность комиссионеров, которые осуществляют торговые операции от лица или за счет других лиц для третьих лиц относится к группе "Оптовая торговля и посредничество в оптовой торговле".

То есть комиссионер действует от своего имени, принимает на себя все права и обязанности по договорам, которые укладываются с третьими лицами и несет за них ответственность.

Законом Украины "О налогообложение прибыли предприятий" (п. 31 статья 1) определено, что продажа товаров - любые операции, которые осуществляются в соответствии с договорами купли-продажи и другими гражданско-правовыми договорами, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за плату, независимо от сроков предоставления.

Итак, комиссионер (физическое лицо - плательщик единого налога) на основании договора комиссии на продажу продукции, выступая от своего имени, самостоятельно заключает договор купли-продажи с третьим лицом (покупателем) и осуществляет продажа товара покупателю. Поэтому сумма, фактически полученная предпринимателем - плательщиком единого налога на расчетный счет за осуществление операции по договору комиссии, включая и сумму вознаграждения, считается выручкой от реализации продукции и не должна превышать на протяжении календарного года 500 тыс. грн.

То есть в данном случае годовой объем выручки (500 тыс. грн.) есть лишь критерием определения возможности физического лица - предпринимателя находиться на упрощенной системе налогообложения, в отличие от юридических лиц, в которых объем выручки есть объектом налогообложения по ставкам 6 и 10 процентов.

Поэтому, с целью определения права пребывания на упрощенной системе налогообложения, субъекты малого предпринимательства (СМП), включая и тех, которые осуществляют торговлю по договору комиссии (поручения), должны учитывать все поступления средств, полученные на расчетный счет и в кассу от продажи продукции, суммы внереализационных доходов и выручку от другой реализации.

Указанная позиция подтверждена решениями судов разных инстанций.

Так, в письме Высшего административного суда Украины от 15.06.2010 г. № 889/11/13-10(далее – Письмо ВАСУ) данное ведомство настаивает на том, что транзитные средства должны включаться в предельный объем выручки, которая разрешает частному предпринимателю применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Например, частный предприниматель реализовал полученный раньше на комиссию товар на сумму 25 тыс. грн. Данная сумма содержит в себе 20 тыс. грн. – стоимость товара, который должен пересчитать предприниматель комитенту, 5 тыс. грн. – комиссионное вознаграждение, которое причитается нему как комиссионеру. Соответственно Письму ВАСУ в предельный объем выручки необходимо включать не 5 тыс. грн. (то есть деньги, которые належат комиссионеру), а 25 тыс. грн. (в числе которых и 20 тыс. грн., что принадлежат комитенту, а для комиссионера являются транзитными).

Именно собою понятно, что при таком подходе частных предпринимателей, которые имеют право применять упрощенную систему останется намного меньше. Ведь при превышении 500 тыс. грн. они обязаны будут перейти на общую систему налогообложения (или не смогут применять упрощенную систему вообще).

И вот тут ждет еще один «сюрприз» – единщик сразу же с момента превышения предельной суммы выручки становится плательщиком НДФЛ (то есть сумма превышения облагается указанным налогом). И для этого совсем не следует ждать начала квартала, как того требует Указ № 727.

2. Относительно налогообложения единым налогом выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) СМП - юридических лиц, которые осуществляют комиссионную торговлю, предоставляют экспедиторские, брокерские, агентские услуги.

Статьей 1 Указа Президента Украины N 727/98 установлено, что упрощенная система налогообложения, учета и отчетности вводится, в частности, для юридических лиц - субъектов предпринимательской деятельности (СПД) любой организационно-правовой формы и формы собственности, в которых за год среднеучетная численность работающих не превышает 50 лиц и объем выручки которых от реализации продукции за год не превышает 1 млн. гривен.

Выручкой от реализации продукции считается сумма, фактически полученная СПД на расчетный счет или в кассу за осуществление операций по продаже продукции.

Итак, указанной статьей Указа предусмотрена выручка от реализации (продажи) продукции, которая принадлежит субъекту хозяйствования по праву собственности.

При этом п. 1.31 ст. 1 Закона Украины от 28.12.94 N 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон) установлено, что продажа товаров - это любые операции, которые осуществляются в соответствии с договорами купли-продажи и другими гражданско-правовыми договорами, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию.

Не считаются продажей операции по предоставлению товаров в границах договоров комиссии, хранения, поручения, других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачу прав собственности на такие товары.

Соответственно пункту 4.1 Закона валовой доход включает также общие доходы от продажи товаров.

При передаче товара от комитента к комиссионеру в границах договора комиссии не предусмотрено перехода права собственности на такой товар, поэтому такая операция не является продажей, поэтому, валовой доход у комитента (как и валовые затраты у комиссионера) не возникает.

В случае если комиссионер реализует товар покупателю (третьему лицу), происходит переход права собственности от комитента к покупателю. Такая операция считается продажей. Валовой доход, который возникает соответственно п.п. 11.3.1 Закона в результате проведения такой операции, отображается в налоговом учете комитента на общую сумму, полученную от продажи такого товара. Кроме того, в момент подписания акта о предоставленных комиссионных услугах или перечислении комитентом комиссионеру комиссионного вознаграждения у комитента возникают валовые затраты соответственно п.п. 11.2.3 Закона.

Для комиссионера валовой доход возникает соответственно п.п. 11.3.1 Закона на сумму полученного (начисленного) вознаграждения (без учета НДС), поскольку в данном случае собственностью комиссионера является лишь комиссионное вознаграждение.

Денежные средства, поступающие на расчетный счет плательщиков единого налога - юридических лиц, которые осуществляют комиссионную торговлю, предоставляют экспедиторские, брокерские, агентские услуги, являются транзитными, и они не имеют права собственности на такие средства.

Поэтому СМП - юридические лица, которые осуществляют комиссионную торговлю, предоставляют экспедиторские, брокерские, агентские услуги, к базе налогообложения единым налогом, а также для определения права пребывания на упрощенной системе налогообложения, должны включать лишь суммы комиссионного (агентского) вознаграждения, полученные от осуществления таких видов деятельности.

Такие разъяснения предоставлены в письме ГНА Украины от 19.02.2010 г. N 1653/6/31-4018.

Вопросы, связанные с определением объема выручки при осуществлении комиссионной торговли, можно обсудить на нашем форуме здесь :«Бизнес - форум»